16042 (650091), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

Предприятие не вправе через механизм учетной поли­тики решать те вопросы, которые не входят в его компе­тенцию, например в отношении ежеквартальной пере­оценки основных средств по рыночной стоимости, еже­квартального создания резервов по сомнительным дол­гам и т. п.

1. «Изобретенный» организацией способ бухгалтерско­го учета, отсутствующий в системе нормативного регули­рования бухгалтерского учета в Российской Федерации на момент принятия учетной политики, должен быть всесто­ронне обоснован исходя из основополагающих принци­пов формирования достоверной информации, что долж­но свидетельствовать о высоком уровне профессионализ­ма бухгалтерской службы.

Необоснованные способы бухгалтерского учета не должны подтверждаться аудиторскими организациями как обеспечивающие формирование достоверной ин­формации о финансовом положении и финансовых ре­зультатах организаций.

1. При необходимости организация определяет через механизм учетной политики специфику формирования своих активов — основных средств, нематериальных акти­вов и т.п. или процессов — капитальных ремонтов, мо­дернизации, формирования себестоимости и т. п.

При этом в соответствии с п. 15 ПБУ 1/98 «промежуточ­ная бухгалтерская отчетность может не содержать ин­формацию об учетной политике организации, если в пос­ледней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику».

1. Если организация не может сформировать достовер­ную информацию об объектах бухгалтерского учета, ис­пользуя установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету правила, она вправе не применять данные правила (п. 4 ст. 13 Федерального закона «О бух­галтерском учете»), раскрыв данную информацию в пояс­нениях к бухгалтерской отчетности.

Применение иных способов бухгалтерского учета по сравнению с общеустановленными должно быть обосно­вано. Согласно п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика органи­зации» применение нового способа ведения бухгалтер­ского учета предполагает более достоверное представ­ление фактов хозяйственной деятельности в учете и от­четности организации или меньшую трудоемкость учет­ного процесса без снижения степени достоверности ин­формации.

1. Если действующее законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного и того же способа бухгалтерского учета и при этом практически невозможно однозначно определиться с правильностью той или иной трактовки, рекомендуется воспользоваться инструментом учетной политики. Примеры такого рода противоречий и способы их разрешения через учетную политику приведе­ны в разделе «Методические вопросы учетной политики».

Предлагается ряд рекомендаций по оформлению, до­полнению и изменению учетной политики организации.

• Не советуется оформлять слишком объемные прика­зы по учетной политике. Явление «учетная политика предприятия» есть один из примеров реализации прин­ципа «управления по отклонениям». Все то, что действу­ет для всех предприятий, нет необходимости включать в приказ по учетной политике. В него нужно включать толь­ко те способы ведения бухгалтерского учета, которые от­ражают специфику формирования информации о фи­нансовом положении и финансовых результатах органи­зации.

• Так как учетная политика представляет собой сово­купность бухгалтерских способов, вопросы налогообло­жения не должны рассматриваться в приказе по учетной политике. Вариантные способы, разрешаемые к примене­нию налоговым законодательством, должны быть пред­метом самостоятельного внутреннего документа органи­зации.

• Несмотря на то что содержание учетной политики шире, чем перечень ее методических вопросов, в основ­ной приказ по учетной политике следует, по мнению авторов статьи, включать только ее методические аспекты, так как главным образом они влияют на принципы форми­рования финансовых результатов деятельности предпри­ятий, на порядок отражения финансового состояния предприятия. Изменение методических элементов учет­ной политики необходимо раскрывать в пояснительной записке.

• Способы ведения бухгалтерского учета формируют­ся только по тем аспектам хозяйственной деятельности организации, которые имеются у нее на момент оконча­ния предыдущего отчетного периода. Не стоит включать в приказ по учетной политике способы бухгалтерского учета объектов, которые отсутствуют в организации. По нашему мнению, в течение года в момент приобретения организацией тех или иных активов или возникновения тех или иных фактов хозяйственной деятельности, не имевших аналогов в практике данной организации, должно оформляться дополнение к учетной политике, принятой с начала года, оформляемое приказом.

Таким образом, условно по принадлежности к отчет­ным периодам можно выделить два «процесса»: учетная политика в отношении будущих предполагаемых фактов хозяйственной деятельности и учетная поли­тика в отношении возникающих фактов хозяйственной деятельности в текущем отчетном периоде.

Первый «процесс» формирования учетной политики оформляется как приказ по учетной политике, утверждаемый на начало года; второй — либо как изменение, ли­бо как дополнение к учетной политике в течение года. Форма приказа по учетной политике организации нор­мативными документами в настоящее время не регла­ментируется.

Для малых и средних предпри­ятий, имеющих ограниченный круг пользователей бухгал­терской отчетности, целесообразно формировать в при­казе по учетной политике информацию только по двум группам вопросов:

• способам бухгалтерского учета, вариантность кото­рых предусмотрена нормативными актами по бухгалтер­скому учету;

• способам бухгалтерского учета, описание которых от­сутствует в документах вышестоящих уровней.

Крупным предприятиям, публикующим свою бухгал­терскую отчетность, имеющим множество заинтересован­ных пользователей, целесообразно формировать инфор­мацию по пяти вышеперечисленным группам вопросов.

Предприятия, публикующие свою финансовую отчет­ность должны формировать свою учетную политику для целей бухгалтерского учета в отно­шении пяти вышеперечисленных групп вопросов. Для указанных предприятий целесообразно утверждение от­дельного распорядительного документа по учетной поли­тике в целях налогообложения в отношении налоговых последствий способов бухгалтерского учета, а также спо­собов формирования налогооблагаемой базы, предусмо­тренных и не предусмотренных налоговым законодатель­ством.

При этом обращается внимание на то, что по спорным, нерегламентированным вопросам бухгалтерского учета, а также по способам бухгалтерского учета, определяемым спецификой деятельности, утвержденные приказом по учетной политике нормы должны в обязательном поряд­ке сопровождаться аргументированным обоснованием.

Развернутое и аргументированное обоснование слож­ных способов бухгалтерского учета должно приводиться в Приложении к Положению «Учетная политика». [20]

Пример упрощенного приказа по учет­ной политике для предприятий малого и среднего бизнеса приведен в Приложении №2.

Пример более полного приказа для ОАО приведен в Приложении №1.

2. Структура учетной политики

На сегодняшний день единой методики составления учетной политики нет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету. [17]

Учетную политику можно условно разделить на три разде­ла:

1. организационно-технический раздел

2. учетная политика для целей бухгалтер­ского учета

3. учетная политика в целях налогообложе­ния [18]

Т. е. учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие. Где под методическими аспектами подразумеваются способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а под организационно-техническими – способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы. [20]

2.1. Организационно-технические аспекты учетной политики

Организационно-технические способы ведения бухгалтерского учета — это способы организации технологического процесса функционирования бухгал­терской службы организации. [20]

Сразу отметим, что к организационно-техническим способам ведения налогового учета относятся способы организации технологического процесса ведения налогового учета, которые устанавливают:

• организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой);

• состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;

• организацию документооборот, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета. [21]

В соответствии со ст.6 п.3 ФЗ №129 (и п.5 ПБУ 1/98) при формировании учетной политики утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащие синтетические и аналитические сче­та, необходи­мые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и от­четности. (Надо отметить, что с 2002 года все предприятия должны были перейти на новый План счетов);

• формы первичных учетных документов, применяе­мых для оформления хозяйственных операций, по кото­рым не предусмотрены типовые формы первичных учет­ных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

В этих документах обязательно должны быть предусмот­рены реквизиты, которые перечислены в ст.9 ФЗ №129;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств

• правила документооборота и технология обработки учетной информации; [1], [3]

Устанавливая эти правила документооборота, следует руководствоваться Положением о документах и доку­ментообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105. [18]

• порядок контроля за хозяйственными операциями. [1], [3]

Рассмотрим их подробнее.

2.1.1. Рабочий план счетов

Согласно ст.6 п.3 ФЗ № 129 в организации должен быть утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтети­ческие и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своев­ременности учета и отчетности. [1]

Установление единой формы и методов бухгалтерского учета в организации, а также рабочего плана счетов необходимо для того, чтобы соблюдать сопоставимость данных бухгалтерской отчетности:

• во-первых, в рамках самого предприятия в течение отчетного

• во-вторых, в рамках объединения данных бухгалтерской от­четности головного предприятия и его обособленных подразде­лений

• в-третьих, в рамках представления бухгалтерской отчетному установленного образа внешним пользователям.

При наличии на предприятии обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, для облегчения контроля за результатами деятельности таких подразделений целесообразно предусмотреть одноименные субсчета по такому подраз­делению в разрезе всех синтетических и аналитических счетов.

При наличии на предприятии нескольких видов деятельно­сти также необходимо выделение одноименных субсчетов по раз­личным видам деятельности.

Выделение отдельных субсчетов является доказательством ве­дения организацией раздельного учета затрат в целях налога на при­быль и налога на добавленную стоимость. [16]

Можно выделить следующие требования к рабочему Плану счетов:

• степень учета специфики деятельности организации.

Достаточность введенный синтетических счетов и аналитический позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, которые осуществлялись ранее организацией;

• гибкость рабочего Плана счетов или возможность внесения дополнений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего Плана счетов.

• возможность организации эффективной системы документооборота под рабочий План счетов

• полнота аналитических счетов для формирования бухгалтерской отчетности

Чем больше возможностей заложено в рабочем Плане счетов для формирования отчетность, тем меньше дополнительной работы необходимо будет проводить при заполнении отчетных форм. В идеале возможно автоматическое формирование отчетных данных. [19]

Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94-н утверж­ден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. [16]

С 1 января 2002 года все предприятия должны были перейти на новый План счетов.

2.1.2. Формы первичных учетных документов

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, дол­жны оформляться оправдательными документами, являющими­ся первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Это важнейшее правило бухгалтер­ского учета закреплено в ст.9 ФЗ № 129. [1]

Характеристики

Список файлов реферата