16042 (650091), страница 7

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 7)

Пример отдельного приказа об учетной политике для целей налогообложения приведен в Приложении №3.

2.2.1. Учет основных средств

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В данном подразделе приказа об учетной политике предпри­ятие прежде всего должно установить, каким методом оно на­числяет амортизацию основных средств.

П.18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основ­ных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, предусматривает четыре спо­соба амортизации основных средств:

• линейный;

• уменьшаемо­го остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Предприятие может предусмотреть в учетной политике сра­зу несколько способов начисления амортизации. Однако по од­ной и той же группе основных средств можно использовать только один способ.

Амортизацию начинают начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в экс­плуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока ис­пользования объекта. Срок же использования каждого объекта предприятие устанавливает самостоятельно.

Нужно обратить внимание на то, что амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 10000 руб. Объекты основных средств стоимостью менее 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается сразу списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н) [7] (см. Приложение №4 – пример 1)

Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Для равномерного включения в затраты расходов по ремонту в организации может создаваться ремонтный фонд. [24]

Одним из основных моментов, которые должны быть отражены в учетной политике, является порядок переоценки основных средств, находящихся на балансе организации. [18]

Согласно п.15 ПБУ 6/01, переоценивать основные средства нужно по состоянию на начало года, при этом следует учитывать, что в последующем их нужно переоценивать регулярно. [7] (см. Приложение №4 – пример 2)

Организации, которые решили переоценивать свои основные средства, должны помнить, что произведенная переоценка основных средств для целей бухгалтерского учета изменяет их первоначальную стоимость и соответственно изменяет амортизационные отчисления. [24]

Учетная политика в целях налогообложения

В этом подразделе приказа об учетной политике предпри­ятие также должно установить, по какому методу оно будет на­числять амортизацию основных средств. Для целей на­логового учета амортизация также начисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 10 000 руб. Основные средства дешев­ле 10 000 руб. списыва­ются на расходы сразу же после их передачи в про­изводство.

Налоговый учет предусматривает только два способа начис­ления амортизации основных средств (согласно ст.259 Налогового кодекса РФ):

• линейный

• нелиней­ный.

Линейный способ аналогичен тому, что установлен для бух­галтерского учета. А вот нелинейный метод не похож ни на один из тех, которые предусмотрены в ПБУ 6/01. Поэтому реко­мендуется и для бухгалтерского, и для налогового учета уста­новить единый метод начисления амортизации - линейный. Но это касается только тех основных средств, которые вве­дены в эксплуатацию с 2002 года.

Если амортизация объекта будет начисляться линейным способом, то в целях налогового учета имущество надо учесть по первоначальной или восстановительной стоимости. Однако это не значит, что придется заново начислять амортиза­цию. В данном случае можно принять во внимание срок эксплуатации основного средства до 1 января 2002 года – это позволяет сделать п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ.

Если же амортизация будет начисляться нелинейным мето­дом, то в налоговом учете это имущество нужно учесть по оста­точной стоимости (ст. 322 Налогового кодекса РФ).

Начисляя амортизацию основных средств, следует исходить из срока их полезного использования. Определяя этот срок, пред­приятия должны руководствоваться специальным классифика­тором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. С помощью этого классификатора предпри­ятие сможет установить, к какой амортизационной группе отно­сится тот или иной объект основных средств. Напомним, что На­логовый кодекс РФ предусматривает 10 амортизационных групп. В первую группу входят основные средства со сроком службы от одного года до двух лет включительно, в последнюю (десятую группу) - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Но в пределах этих групп конкретный срок использова­ния каждого объекта предприятие определяет самостоятельно. Организация также сама устанавливает срок службы своего иму­щества и в том случае, когда оно не указано в классификаторе.

Но при этом необходимо учесть, что по основ­ным средствам со сроком полезного использования свыше 20 лет амортизация может начисляться только линейным способом.

В учетной политике необходимо указать, будете ли вы при­менять ускоряющие или понижающие коэффициенты аморти­зации:

Если амортизация по ос­новным средствам пер­вой, второй и третьей групп начисляется нели­нейным методом, то при­менять в целях налогооб­ложения ускоряющие коэффициенты нельзя. [18]

Нужно отметить, что для целей налогообложении произведенная переоценка основных средств не изменяет их первоначальную стоимость, следовательно и амортизационные отчисления остаются прежними. [24]

2.2.2. Учет нематериальных активов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В приказе об учетной политике предприятие должно ука­зать, какой способ амортизации нематериальных активов оно будет применять. [18]

Пункт 15 Положения по бухгалтерскому уче­ту «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержден­ного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, предусматривает три способа начисления амортизации:

• линей­ный;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ).

Амортизация нематериальных активов начисляется в тече­ние всего срока их использования. Этот срок определяют исхо­дя из:

• сроков действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ

• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды

• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, которое предприятие планирует полу­чить, используя данный актив

Если срок полезного исполь­зования нематериального актива установить невозможно, то считается, что он равен 20 годам (естественно срок полезного использо­вания нематериальных активов не может превы­шать срок существова­ния самого предприятия) [8]

Также в учетной политике нужно указать, как будут отражаться в учете суммы амортизации, начисленные по немате­риальным активам:

• на отдельном счете 05 «Амортизация нема­териальных активов»

• по кредиту счета 04 «Нематери­альные активы». [18]

Учетная политика в целях налогообложения

Амортизация нематериальных активов для целей налогово­го учета начисляется так же, как и по основным средствам:

• линейным

• нелинейным методом.

Рекомендуется установить единый метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета - линейный.

Срок полезного использования нематериальных активов в целях налогового учета определяется так же, как и для бухгал­терского учета. Но если срок использования нематериального актива установить нельзя, тогда его считают равным 10 годам (а не 20, как в бухгалтерском учете). [18]

1. Учет незавершенных капитальных вложений

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам застройщика.

Учетная политика в целях налогообложения

Для целей налогового учета незавершенные капитальные вложения учитываются по фактическим затратам без учета процентов по заемным средствам. [25]

1. Учет по договорам на капитальное строительство

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

О том, как учитывать ра­боты по договору строи­тельного подряда, сказа­но в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строи­тельство», утвержден­ном приказом Минфина России от 20 декабря 1994г. № 167.

Организации, которые ведут строительство по договорам подряда, могут определять свои доходы двумя методами (п.16):

1. «Доход по стоимости работ по мере их готовности», т.е. по мере сдачи заказчику каждого этапа работ

2. «Доход по стоимости работ о мере их готовности», т.е. после сдачи готового объекта. [4]

Нужно иметь в виду, что определять свой финансовый результат после выполнения отдельных этапов строительства подрядчик мо­жет только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

• этапы строительных работ четко обозначены в договоре;

• объект, построенный на одном этапе, может использо­ваться, даже если другие этапы еще не закончены;

• организация может установить цену на выполненные ра­боты и определять их себестоимость.

Итак, работы сдаются заказчику поэтапно. В этом случае, пока не сдан весь объект, договорную стоимость этапов работ, принятых заказчиком, подрядчик учитывает на счете 46 «Вы­полненные этапы по незавершенным работам». А после завер­шения строительства стоимость отдельных этапов списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». [18]

Учетная политика в целях налогообложения

В главе 25 Налогового кодекса РФ ничего не сказано о по­рядке учета доходов в целях налогообложения по договорам на капитальное строительство. Поэтому предприятия могут опре­делять налогооблагаемую прибыль либо по мере сдачи заказчи­ку этапов работ, либо после сдачи всего объекта. [18]

1. Учет материально-производственных запасов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

С 1 января 2002 года учет материально-производственных запасов нужно вести в соответствии с Положением по бухгал­терскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Свои материально-производственные запасы (МПЗ) пред­приятие может отражать в учете одним из следующих способов:

• по фактической себестоимости

в этом случае приобре­тенное имущество учитывается на счете 10 «Материалы»;

• по учетным ценам

тогда предприятие использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В данном случае в приказе об учетной поли­тике нужно указать, что будет считаться учетной ценой. Обычно за учетную цену принимают плановую стоимость материалов. [18]

В соответствие с п.16 ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (способ ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения мате­риально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Предприятие может выбрать несколько способов списания МПЗ в производство. Главное, чтобы по одной группе запасов из года в год применялся один и тот же способ. [6]

Учетная политика в целях налогообложения

Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль орга­низаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01 (п.6 ст.254 Налогово­го кодекса РФ). Поэтому рекомендуется установить еди­ный способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерско­го, и для налогового учета. [18]

Для целей налогового учета проценты за предоставленные кредиты и займы до момента приобретения товара должны учитываться в составе внереализационных расходов, в то время как в бухгалтерском учете они являются составной частью приобретаемых МПЗ. В случае несовпадения стоимости МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете следует ввести налоговый регистр для учета стоимости МПЗ, списываемых на затраты производства. [24]

1. Учет и списание товаров

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Предприятия могут отражать в учете товары по:

• покупным ценам - для учета товаров используется счет 41 «Товары»

• продажным ценам - тогда на счете 41 отражает­ся продажная цена товаров, а разница между продажной и покупной ценой товаров фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».

Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учи­тывать расходы по заготовке и доставке товаров. Это можно де­лать двумя способами (они указаны в Методических рекоменда­циях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на пред­приятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2):

1. включать данные расходы в издержки обращения - в этом случае они списываются на счет 44 «Расходы на прода­жу».

2. включать их в стоимость товаров - тогда их нужно отразить на счете 41 «Товары».

Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов, которые ПБУ 5/01 предусматривает для материально-производственных запасов:

• по себестоимости каждой единицы,

• по средней себестоимости,

• методом ФИФО

• методом ЛИФО.

Учетная политика в целях налогообложения

Характеристики

Список файлов реферата