樨 (Учет в зарубежных странах), страница 5

В этой ситуации следует использовать метод глобальной интеграции. Следовательно, при составлении рабочей таблицы производят все три вида аннуляции. На момент приобретения компании С в материнской компании А приобретение было оформлено следующей проводкой:

Дт Долгосрочные инвестиции – Кт Банк 3000

Для подготовки консолидированного отчета (GROP) в начале составляется рабочая таблица. В ней производятся аннуляции по журналу аннуляций по меж корпоративным аннуляциям.

Рабочая таблица для составления консолидированного балансового отчета на дату приобретения.

Статьи	Балансовый отчет материнской компании А	Балансовый отчет материнской компании С	Журнал аннуляции		Консолидированный балансовый отчет GROP
			Дт	Кт
Долгосрочные инвестиции 2. Прочие активы	300 400	300		300	700
Нетто-активы	700	300			700
Акционерный капитал Счет прибылей и убытков Доля меньшинства	550 150	250 50	250 50		550 150
Капитал	700	300	300	300	700

Обращаем внимание, что активы материнской компании составляют 400, инвестиции в дочернюю компанию показаны в балансе инвестора. При консолидации инвестиций в дочернюю компанию исключены (в журнале, т.к. кроме него нигде эти операции не появляются). Эта аннуляция объединяется тем, что инвестиции материнской компании в дочернюю есть строго “внутрисемейное дело”.Такие аннуляции позволяют избежать повторного счета активов, а также повторного счета акционерного капитала в балансе GROP. В результате акционерный капитал в консолидированном балансе равен акционерному капиталу материнской компании.

Для установления контроля материнской компании нет необходимости приобретать все 100 % акций дочерней компании.

Ранее мы отметили, что право на официальный контроль материнская компания получает уже после приобретения более 50 % акций дочерней фирмы. Однако, необходимо принять во внимание на интересы акционеров дочерней компании, в собственности которых осталось менее 50 % пакета акций. Следовательно, интересы меньшинства должны быть обязательно отражены в балансе. Доля меньшинства отражается в сумме соответствующей их доле в нетто-активах дочерней компании.

Например, Также компания А приобрела 90 % акций дочерней компании с общей стоимостью 270. При составлении рабочей таблицы аннулирование следует производить аналогично, но с учетом доли меньшинства. Для этого все инвестиции в дочернюю компанию (270) вычитаются из ее суммы (акционерный капитал + прибыль). Разница в 30 и представляет долю меньшинства.

Долю меньшинства в консолидированном балансе по желанию группы можно представить одним из двух способов:

• Поместить ее между долгосрочными обязательствами и акционерным капиталом;

• Представить акционерный капитал состоящим из доли меньшинства акционеров и акционерного капитала материнской компании.

То есть в нашем примере собственность в GROP.

Собственность меньшинства Акционерный капитал Счет прибылей и убытков

30 550 150 730

Статьи	Балансовый отчет материнской компании А	Балансовый отчет материнской компании С	Журнал аннуляции		Консолидированный балансовый отчет GROP
			Дт	Кт
Долгосрочные инвестиции 2. Прочие активы	270 430	300		270	730
Нетто-активы	700	300			730
Акционерный капитал Счет прибылей и убытков	550 150	250 50	250 50	30	550 150 + 30
Капитал	700	300	300	300	730

Доля меньшинства

Следует подчеркнуть, что в рассмотренных ситуациях приобретение акций осуществлено по цене полностью соответствующей балансовой стоимости компании. Между тем в реальной жизни покупная цена зависит от множества факторов.

Например, Текущие рыночные цены, финансовая устойчивость покупателя и продавца на рынке, перспектива получения доходов.

Поэтому лишь в редких случаях покупная цена компании может быть равна ее учетной стоимости акций. А поскольку, как правило, такого не происходит учет разницы между текущей рыночной ценой и учетной стоимостью является важной проблемой. В этих случаях КМСБУ определил следующее правило консолидации:

• Все приобретаемые активы и пассивы переходящие при слиянию инвестору включаются в консолидированную отчетность по стоимости на день приобретения;

• Превышение цены приобретения над учетной стоимостью (активы – обязательства) должно быть записано как гудвилл.

Метод эквивалентности.

Метод эквивалентности применяется для ассоциированных членов, создан в Англии и имеет два варианта:

• Метод реально чистых активов;

• Метод эквивалентности.

При первом и втором методе в ее процессе мы работаем только с инвестициями.

Например, Компания А приобретает 31.12.94 г. 30 % акций компании В за 29 000. На дату приобретения суммы собственных средств компании В составляет 90 000, акционерный капитал – 80 000, резервы – 10 000.

Балансы предприятий А и В через два года после приобретения имеют следующий вид:

Статьи балансового отчета	А	В
1. Материальная недвижимость 2. Инвестиции 3. Запасы 4. Прочие дебиторы 5. Клиенты 6. Банк	250 000 29 000 60 000 8 000 36 000 20 000	120 000 15 000 30 000 5 000 20 000 10 000
ИТОГО активов	403 000	200 000
7. Акционерный капитал 8. Резервы 9. Счет прибылей и убытков 10. Займы полученные 11. Кредиторы 12. Прочие кредиторы более одного года	200 000 36 000 50 000 35 000 65 000 17 000	80 000 34 000 45 000 10 000 25 000 6 000
ИТОГО пассивы	403 000	200 000

Составить консолидированный отчет, применив соответствующий метод консолидации.

Решение.

На дату приобретения 30 % акций компании В инвестиции компании А составили 29 000. Спустя 2 года результаты деятельности компании В значительно улучшились. Увеличились резервы, появилась прибыль. Следовательно, при консолидации необходимо актуализировать приобретенную стоимость компании В.

30 % от (80 000 + 34 000 + 45 000) = 159 000

30 % * 159 000 = 47 700

В результате в консолидированной отчетности по строке инвестиции необходимо отразить 47 700, а не 29 000. Таким образом, разница

(47 700 – 29 000) = 18 700 составит прирост, который можно объяснить следующим образом:

• По гудвиллу

29 000 – 0,3 * 90 000 = 27 000

Следовательно, было уплачено на 2 000 больше, чем на самом деле стали активы компании В, поэтому данное обстоятельство должно быть обязательно отражено в консолидированном балансовом отчете.

• На 31.12.96 г. в компании В отмечен рост резервов на 24 000

34 000 – 10 000 = 24 000

30 % этого прироста теперь принадлежит компании А 30 % * 24000 = 7200

• Эта сумма также должна быть дополнительно показана в консолидированном балансе по строке “Резервы в предприятие В”

• Компания В на момент покупки 30 % ее акций прибыли не имела. Через 2 года прибыль компании В 35 000, 30 % от которой принадлежит компании А.

45 000 * 30 % = 13 500

Эта сумма должна быть отражена в консолидированном отчете по строке “Финансовый результат компании В”.

Таким образом, с учетом расчетов дополнительных сумм в рабочей таблице должны найти отражение следующие записи:

	Дт	Кт
прирост инвестиций в ассоциированном члене гудвилл резервы в компанию В 4) Финансовый результат в компании В	18 700 2 000	7 200 13 500
	20 700	20 700

Балансовый отчет компании А и В от 31. 12.96 г.

Материальная недвижимость Инвестиции Гудвилл Запасы Дебиторы Клиент Банк	250 000 47 700 2 000 60 000 8 000 36 000 20 000
ИТОГО активы	423 700
Акционерный капитал Резервы Счет прибылей и убытков Займы полученные Резервы в компанию В Кредиторы Счет прибыли и убытков в ассоциированном члене Прочие кредиторы более одного года	200 000 36 000 50 000 35 000 7 200 6 500 13 500 17 000
ИТОГО пассивов	423 700

Например, Для уяснения особенностей каждой из двух вариантов метода эквивалентности рассмотрим такой вариант: