樨 (Учет в зарубежных странах), страница 2

Риски могут быть экономическими и политическими, внутренними и внешними.

Внутренние риски – возникают в результате деятельности самого производителя (простои).

Внешние риски – риски, связанные с деятельностью производителей их клиентов и контрагентов.

Различают следующие экономические внешние риски:

• страховые

• валютные

• риски стихийных бедствий.

Страховые риски – риски, связанные с интернационализацией деятельности предприятий и банков. Они зависят от уровня экономической стабильности стран клиентов и контрагентов. В основном страховые риски являются следствием ошибок, связанных с неправильной оценкой финансовой устойчивости контрагентов (Риски неконвертабельности, риски трансферта (перевод собственности и другие переводы)).

Валютные риски – риски (риски курсовых потерь), природа которых связана с интерпретацией рынка. Они вытекают из нежелания, невозможности должника оплатить по своим обязательствам. Среди этих рисков различают конверсионные и трансляционные.

Конверсионные риски – это личные риски, представляющие собой риски убытков по конкретным операциям в иностранной валюте.

Трансляционные риски – бухгалтерские риски, возникающие при переоценке активов и пассивов зарубежных филиалов и дочерних фирм в национальную валюту.

Следует учитывать две основные ситуации возникновения трансляционного валютного риска:

• простая трансляция

Возникает при пересчете, который производится по текущему валютному курсу, т.е. на дату пересчета. Чаще применяется на предприятиях при методе начисления.

• историческая трансляция

Возникает при пересчете, который производится на дату совершения операции. Чаще применяется при кассовом методе.

Управляя рисками предприниматель, исходя из специфики деятельности, следует своей концепции стратегии маркетинга. Но в большинстве товаропроизводитель страхует только неприемлемые риски конкретных ситуаций. (риск сомнительного долга, риск с недвижимостью). Между тем, бухгалтер должен знать, что несмотря на большую эффективность частных и корпоративных компаний, в условиях конкурентной экономики риски в этой сфере бизнеса значительно выше и разоряются такие компании чаще. Поэтому в АО в поле особого зрения должны находится все виды портфельного риска.

Портфельные риски – вероятность потерь по отдельным типам ценных бумаг, по всем категориям ссуд.

Портфельные риски подразделяют на 4 группы:

1. Финансовые

2. Риски ликвидности

3. Системные

4. Несистемные

Финансовые риски – состоят в том, что чем больше заемных средств имеет компания, тем выше риск для акционеров и учредителей.

Риск ликвидности – риск, который связан со способностью финансовых активов оперативно обращаться в наличность. Наименьший риск этого рода имеют компании, акции которых обращаются на центральных биржах. Малые, новообразовавшиеся компании имеют наиболее высокие риски этого типа.

Системные риски – риски, связанные с изменением цен на акции, вызваны общепринятыми колебаниями. Он объединяет риск изменения процентных ставок, общепринятой цены и инфляции. Несмотря на сложность, торговый риск поддается прогнозу, т.к. теснота связи между биржевым курсом акций и общим состоянием рынка регулярно регистрируется с помощью биржевых индексов.

Несистемный риск зависит от состояния рынка и является спецификой конкретного производителя. Из всего сказанного следует, что бизнес постоянно сопровождается риском и если компания предусмотрено не создает источники покрытия возможных потерь, то окажется в сложном финансовом положении. Поэтому бухгалтер должен создавать различные резервы, которые дают возможность управления всеми рисками, характерными для конкурентной экономики. С этой целью в западной практике ориентируются на две концепции создания резервов:

1. свободное предвидение

2. предусматриваемое предвидение

Свободное предвидение означает, что компания сама определяет создаваемый резерв.

Предусматриваемое предвидение с помощью государства.

Учетная политика компании вытекает из действующего налогового законодательства. Исходя из этих концепций, в зарубежной учетной практике имеют место три наиболее характерные группы резервов:

1. на случай уценки элементов актива

2. на риски (свободные)

3. на регламентируемые издержки (предусматриваемые)

В плане счетов для указанных резервов предусмотрены счета и субсчета. При этом счета резервов включаются не в один класс, а размещены в различных разделах плана счетов в зависимости от назначения этого резерва и группы основных средств, для которых они создаются.

Например, во Франции резервы в плане счетов помещены

в классе 1:

счет 10 – для учета законных и уставных резервов;

счет 14 – для учета нормативных резервов на изменение цен по хранению, а также по задолженности по отсроченному налогу.

в классе 2:

счет 29 – для учета резерва на уценку недвижимости.

в классе 3:

счет 39 – для резервов на понижение стоимости запасов.

в классе 4:

счет 49 – для учета резервов на обесценивание счетов расчетов.

в классе 5:

счет 59 – резервы на понижение стоимости финансовых счетов.

в классе 6:

счет 68 – для оценочных рисков: дотации на покрытие риска, на понижение стоимости и другие.

В английском плане счетов счета резервов предусмотрены в

4 классе – резервы капитала;

7 классе – по безнадежным долгам;

9 классе – для других резервов, депонированных счетов.

В зависимости от вида резервов соответствующие дотации могут быть отнесены на эксплуатационные, финансовые или чрезвычайные издержки. В результате действующая на западе система учета позволяет с одной стороны сгруппировать резервы по отдельным видам издержек, а с другой – регулировать их при помощи контроля состояния различных видов средств и покрывать возможные потери.

2.

В бизнесовой практике компании большую часть своих продаж осуществляет с отсрочкой платежа. В виду этого компания берет на себя риск того, что отдельные клиенты так никогда и не расплатятся за товары, проданные им в кредит. Это есть обычный предпринимательский риск, а поэтому безнадежные долги при расчете финансового результата должны относится к затратам. При этом, исходя из принципа соответствия, рассчитывать чистую прибыль необходимо в строгом соответствии расходов за период доходам того же периода на получение которых и были направлены эти расходы.

Таким образом, если расходы по безнадежным долгам соответствуют доходам от продаж за тот же период, то они вполне обосновано учитываются при расчете чистой прибыли, уменьшая ее. Между тем на практике безнадежность долгов зачастую учитывается не ранее, чем в период следующий после того, в котором имело место продажа. Следовательно, нарушится принцип соответствия.

Поэтому для соблюдения принципа соответствия компания использует метод оценочных расходов. Смысл этого метода состоит в том, чтобы оценить с помощью прогнозирования размер безнадежных долгов данного периода, отразив их затем в составе расходов по безнадежным долгам данного периода. При установлении безнадежного долга конкретный вид активов теряет свою стоимость, а поэтому должен быть исключен из счетов активов. На практике это делается путем кредитования счета “клиент” с одновременным увеличением расходов по безнадежному долгу, итог по которому в конце отчетного периода переносится в счет прибыли и убытков.

Пример 1. На конец Х6 года задолженность клиентов составила 15000 франков, из них клиента А – 1000, В – 2000, С – 1400, Д – 4100 и т.д.

Бухгалтер компании, применяя метод оценочных расходов, принимает решение учесть задолженность клиента С, как безнадежный долг, а также создать резерв для покрытия безнадежных долгов в размере 10 % от имеющегося долга.

Отразите операции на счетах, определив расходы по безнадежному долгу и размер суммы задолженности дебиторов, которую следует показать в годовой отчетности на 31.12.Х6.

Ко второй операции 15000 * 10 % : 100 % = 1500

2900 – сумма расходов по безнадежным и сомнительным долгам

Счет клиент – задолженность брутто 13600.

По статье “Дебиторы” сумма нетто долга составит 13600 – 1500 = 12100. Развернуто эту сумму показывают следующим образом:

Дебиторы 13600 брутто

Резерв 1500

При решении методом оценочных расходов мы заметили, что часть расходов по безнадежному долгу не поддалась точному расчету. Поэтому бухгалтер взял 10 % от размера долга клиента. В таких случаях, когда имеющие место затраты не поддаются расчету с достаточной точностью, создают специальную статью расходов по рискам: “Резервы по покрытию безнадежных долгов”. Эта статья оценочных расходов вытекает из соображений предпринимательской предусмотрительности заносить в счет прибыли и убытков резервные суммы на покрытие долга, выплата которого вызывает сомнение. Эта оценка производится на основе анализа и прогноза системы экономических и политических рисков. В процессе анализа и прогноза риска бухгалтер ежемесячно тщательно проверяет перечень дебиторов, составляя картотеку сомнительных клиентов. Тем самым бухгалтер составляет список сомнительных долгов , а заодно и список сомнительных клиентов, чтобы от последних отказаться впредь. При этом некоторые компании для покрытия возможных сомнительных долгов проводят резервирование по этим рискам самым простым способом: на основе общего процента безнадежных долгов (пример 1).

Другой метод состоит в составлении “временной таблицы”. При этом сумма резерва определяется с учетом процента риска неуплаты каждого отдельного клиента.

Пример 2. 2.03.Х6 года констатирована продажа Жану Батисту на 40000 франков. Спустя три месяца получено письмо клиента о том, что он может заплатить только 70 % долга в наступающем году. Каков процент риска неуплаты и какова сумма резерва, которую следует отразить во временной таблице.

Фрагмент временной таблицы резервов на риски.

Дт Клиент - Кт Продажа 40000

Спустя три месяца:

Дт Сомнительный клиент – Кт Клиент 40000

Дт Дотация на риск по резервам – Кт Резерв 12000

31.12.Х6 года: