pribil (Организационно-правовая форма И структура управления предприятием), страница 13

По ус­мотрению руководителя предприятия при определении учетной политики на ряд лет устанавливается порядок определения выручки от реализации продукции:

а) по мере оплаты продукции заказчиком, покупате­лем (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на счета предприятия-поставщика в учреждения банков, а при расчете наличными деньга­ми — по мере поступления средств в кассу предприятия);

б) по мере отгрузки товара (выполнения работы или предоставления услуги) и предъявления покупателю (за­казчику) расчетных документов для оплаты.

Как правило, метод определения выручки от реализа­ции устанавливается предприятием на длительный пе­риод исходя из условий хозяйствования, особенностей производимой продукции и заключаемых договоров с заказчиками; в течение календарного (хозяйственного) года принятый порядок определения, выручки от реали­зации продукции изменению не подлежит.

В западных странах по общему правилу выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товара покупателю (выполнения работы или предостав­ления услуги); в нормальных условиях хозяйствования этот метод, безусловно, предпочтителен. Но в наших современных условиях массовых неплатежей этот метод применяется, скорее, в порядке исключения. Общим правилом является определение выручки от реализации по мере поступления средств на расчетный счет или в кассу предприятия. Тем не менее предприятиям следует иметь в виду, что в перспективе переход к определению выручки от реализации на основании документов, удос­товеряющих факт отгрузки (передачи) продукции заказ­чикам, неизбежен.

На ОАО МКС применяется первый метод определения выручки от реализации, т.е. по мере оплаты продукции заказчиком, покупателем.

2.2.1.Балансовая прибыль.

Балансовая прибыль — важнейший показатель деятель­ности предприятия. В бухгалтерском учете для обобще­ния информации о формировании балансовой прибыли предназначен счет 80 "Прибыли и убытки". Подробно состав прибылей и убытков приведен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, а схе­матично балансовую прибыль (Пб) можно представить в виде суммы трех величин:

Пб=Птп + Ппроч  Пвнер, где

Птп — прибыль от производства и реализации готовой товарной продукции, работ и услуг промышленно­го характера на сторону;

Ппроч — прибыль от прочей реализации;

Пвнер — прибыль (доход) от внереализационных oneраций за вычетом расходов по этим операциям, здесь вполне возможен как положительный резуль­тат (+), так и отрицательный (-) даже при благо­приятных в целом итогах работы предприятия.

Основная часть балансовой прибыли — это прибыль от реализации готовой продукции, сдачи заказчикам вы­полненных работ и оказания услуг (Птп ), она обычно составляет 90% и более всей балансовой прибыли, учи­тывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, ус­луг)". По кредиту этого счета отражается стоимость про­дукции в отпускных ценах, а по дебету — ее коммерчес­кая, полная себестоимость (включая коммерческие рас­ходы по реализации). В результате, как правило, получа­ется положительное (дебетовое) сальдо, т.е. прибыль от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Стоимость реализованной продукции вспомогатель­ных и обслуживающих, подсобных промышленных про­изводств (ремонтных, тарных и др.), состоящих на ба­лансе предприятия, включается в выручку от реализации на общих основаниях. В выручку от реализации включа­ется стоимость электроэнергии, пара, газа, воды, сжато­го воздуха, инструментов, штампов, опок, моделей, от­пущенных своему капитальному строительству и непро­мышленным хозяйствам предприятия. В таком же по­рядке учитываются работы и услуги промышленного ха­рактера, выполненные для непромышленных хозяйств и организаций своего предприятия (они приравниваются к работам по заказам со стороны). В выручку от реализа­ции включаются также средства, поступившие от реализации на сторону научно-технической продукции, а так­же программной продукции, отпущенной за пределы предприятия (программный продукт для ЭВМ, устрой­ства программного управления станками с ЧПУ) и др.

На предприятии «Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998 год прибыль от реализации готовой продукции составила 22841 тыс. руб., за 1997г. – 12781 тыс.руб., следовательно за анализируемый период прибыль от реализации увеличилась на 10060 тыс. руб.

Прибыль от прочей реализации (Ппроч) — это при­быль от реализации продукции, работ и услуг, не отно­сящихся к основной деятельности предприятия. Кроме того, в "Прочую реализацию" включается выручка от реализации материальных ценностей, не являющихся продукцией предприятия, основных средств и нематери­альных активов.

За анализируемый период ОАО МКС не производило реализацию материальных ценностей, основных средств и нематериальных активов.

Затраты включаемые в налогооблагаемую прибыль от реализации при превышении предельных норм затрат:

• затраты на рекламу;

• на представительские расходы;

• командировочные расходы;

• оплата процентов за краткосрочные кредиты банка сверхлимита;

• оплата просроченных кредитов;

• суммы не взысканные за перерасход горючего и других материалов с виновников;

• компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

К внереализационным доходам (Пвнер) предприятия относятся:

• дивиденды и проценты, полученные по акциям, об­лигациям и другим выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также доходы, получен­ные от долевого участия в деятельности других предпри­ятий;

• положительные курсовые разницы по средствам пред­приятия на валютных счетах;

• присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий хозяйственных договоров;

• суммы, поступившие от работников предприятия в возмещение убытков и расходов предприятия, понесен­ных по их вине;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• поступление ранее списанных в убытки безнадежных долгов;

• поступление арендной платы от сдачи в аренду от­дельных объектов основных фондов;

• сумма неизрасходованного резерва по сомнительным долгам;

• доходы от вложений свободных денежных средств на депозитные счета;

• излишки товарно-материальных ценностей, выявлен­ные при инвентаризации;

• суммы средств, поступившие безвозмездно от других предприятий (в любой форме, натуральной или денеж­ной) при отсутствии совместной деятельности, за исклю­чением средств, зачисляемых в уставный капитал пред­приятия его учредителями в порядке, установленном за­конодательством.

Поступившие от других предприятий основные сред­ства, товары и иное имущество включаются в расчет не ниже их балансовой (по основным средствам — остаточ­ной) стоимости, числящейся у передающих предприятий. Для этого стоимость имущества по данным бухгалтер­ского учета передающей стороны указывается в докумен­тах о передаче.

• средства (основные средства, нематериаль­ные активы, другое имущество и денежные средства) без­возмездно полученное предприятиями на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы от органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, а также от союзов, ассоциаций, концернов и других объединений, в состав которых входят предприятия, включаются в общую сумму внереализационных доходов, но при налогообложении не учитывают.

• Иногда учредители предприятия (например акционер­ного общества) предоставляют ему свои средства для покрытия образовавшихся у предприятия убытков. Так как эти средства не являются вкладом учредителей в ус­тавный капитал, как и любые другие средства, получае­мые безвозмездно, они рассматриваются в качестве внереализационных доходов и учитываются по кредиту сче­та 80 "Прибыли и убытки" и, следовательно,

облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

• доходы по государственным ценным бумагам и субъектов федерации (налогом не облагаются);

• доходы от продажи акций выше номинала (эмиссионный доход налогом не облагается);

• прибыль от совместной деятельности предприятий без оформления юридического лица;

• прибыль от видеосалонов, видеотек, пунктов проката(облагается налогом по ставке 70%);

• доходы от игорного бизнеса (ставка налога-90%);

• доходы от страховой деятельности (облагается налогом в размере –40%).

Всего сумма внереализационных доходов за 1998г. составила 988 тыс. руб., из них:

1. Поступление арендной платы – 246 тыс. руб.

2. Положительные курсовые разницы – 260 тыс. руб.

3. Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям –428 тыс. руб.

4. Просроченная кредиторская задолженность-54 тыс. руб.

За 1997год сумма внереализацмонных доходов составляла 1231 тыс. руб. и распределилась по следующим статьям:

1. Поступление арендной платы – 498 тыс. руб.

2. Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям – 434 тыс.руб.

3. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 299 тыс. руб.

Таким образом, в 1998 году сумма внереализационных расходов составляла меньшую величину чем в прошлом году. Это обусловлено тем, что во-первых, в связи с расширением выпускающего ассортимента продукции в 1998 году была задействована часть свободных помещений, которые раньше сдавались в аренду, что соответственно уменьшило сумму платежей за аренду, во-вторых, на небольшую величину уменьшилась прибыль от предоставления услуг сторонним организациям, в третьих, в 1997 году была выявлена прибыль прошлых лет.

К внереализационным расходам предприятия отно­сятся:

• затраты на производство, не давшее продукции (бро­совые затраты);

• затраты по аннулированным производственным зака­зам;

• убытки от реализации, потери от прочего выбытия основных средств;

• затраты на содержание законсервированных производ­ственных мощностей и объектов;

• не компенсированные виновниками потери предпри­ятия от простоев по внешним причинам;

• судебные издержки и арбитражные сборы;

• штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций, уп­лаченные предприятием за нарушения условий хозяйст­венных договоров;

• убытки от списания безнадежных долгов или деби­торской задолженности с истекшим сроком исковой дав­ности (если по этой задолженности не был создан резерв по сомнительным долгам);

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• убытки от хищений продукции, имущества при отсут­ствии виновника;

• убытки от списания присужденных долгов в виду не­состоятельности ответчика;

• отрицательные курсовые разницы по валютным сче­там;

• амортизационные отчисления по сданным в кратко­срочную аренду объектам основных фондов (при дол­госрочной аренде с правом выкупа износ начисляет арен­датор);

• налоги, относимые на финансовые результаты дея­тельности предприятий (налог на рекламу и др.);

• некомпенсированные потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или лик­видацией последствий стихийных бедствий.

Следует обратить внимание, что на себестоимость продукции относятся штрафы, иные санкции за нарушения хозяйственных договоров. В то же время суммы эко­номических санкций, внесенные в бюджет, относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении пред­приятия (штрафы, пени, неустойки за несвоевременное или заниженное перечисление средств в бюджет и др.).

Всего за анализируемый период, на предприятии «Комбинат Молочный «Ставропольский» внереализационные расходы составили 2901 тыс. руб. из них:

1. Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности- 75 тыс.руб.

2. Убытки прошлых лет-218 тыс.руб.

3. Списание товарно-материальных ценностей-110 тыс. руб.

4. Налоги относимые на ­­­­финансовые результаты деятельности предприятия:

• Налог на имущество ( 2% от среднегодовой стоимости имущества)

На ОАО МКС налог на имущество не взимается, согласно Инструкции Государственной Налоговой службы, данное предприятие, как перерабатывающая промышленность освобождаются от уплаты налога на имущество.

• Налог на рекламу (0,05% от стоимости рекламы).

Так как предприятие не рекламирует свою продукцию налог на рекламу не платится.

• Налог на нужды образовательных учреждений (1% от фонда оплаты труда).

Для данного предприятия ,за анализируемый период налог на нужды образовательных учреждений составил 125 тыс. руб.

• Налог на содержание жилищного фонда (1,5% от выручки реализованной продукции).

За 1998 год налог на содержание жилищного фонда составил 2498 тыс. руб.

• Налог на содержание детских дошкольных учреждений (3% от минимального фонда оплаты труда фактической среднесписочной численности персонала).

т. к. на балансе предприятия имеется детский сад ОАО КМС освобожден от уплаты налога на содержание детских дошкольных учреждений .