- страховые организации, имеющие лицензию Федеральной службы

Российской Федерации по надзору за страховой деятельностью;

-филиалы и подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

- предприятия по прибыли от реализации произведенной ими сель­скохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произве­денной и переработанной на данном предприятии собственной сельско­хозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа;

- Центральный банк РФ и его учреждения по прибыли от деятельно­сти, связанной с регулированием денежного обращения.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с Инструк­цией ГНС РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюд­жет налога на прибыль предприятий и организаций" с Изменениями и дополнениями №№ 1-3. Схема формирования объекта обложения и определения налога на прибыль приведена на рис. 2.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, включая земельные участ­ки, и иного имущества предприятия, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Вало­вая прибыль рассчитывается в течение календарного года нарастающим итогом и отражается в балансе предприятия и в приложении к балансу по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Прибыль от реализации продукции (Прп) определяется:

Прп = Врп - Нкосв - Срп, где:

Врп - выручка от реализации продукции, определяемая для целей налогообло­жения в зависимости от выбранного варианта учетной политики по моменту оплаты за отгруженную продукцию или по моменту отгрузки продукции. Нкоса - косвенные налога в выручке (НДС, акциз, при внешнеэкономической деятельности - уплаченные экспортные пошлины);

Срп - себестоимость реализованной продукции, включающая затраты на ее производство с учетом принятого метода признания выручки от реализации. Затраты, связанные с производством еще не реализованной продукции, могут отражаться в составе незавершенного производства, расходов будущих перио­дов, готовой продукции, товаров отгруженных.

Состав затрат, включаемых в себестоимость реализованной продук­ции, определяется Положением о составе затрат по производству и реа­лизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых резуль­татов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Постановлениями Правительства РФ от 26.06.95, 01.07.95, 20.11.95, 21.03.96, 14.10.96, 22.11.96, 11.03.97 (далее . Положение о составе затрат).

Все расходы могут быть отнесены на себестоимость только на осно­вании подтверждающих их первичных документов: договоров и актов приемки-сдачи работ (услуг), счетов и накладных по приобретаемым материальным ценностям, лимитно-заборных карт и т. д.

Распространенным видом затрат на предприятиях в настоящее время является аренда основных фондов. Однако следует обратить внимание, что в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 20.11.92 № 01-2-10 при аренде отдельных объектов основных фондов у физических лиц арендная плата включается в себестоимость, только если арендодатель зарегистрирован как предприниматель.

Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управ­лению производством, включается в себестоимость в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены данные функциональные службы. Например, распространенной формой услуг, ока­зываемых сторонними организациями, являются маркетинговые работы Однако необходимо отметить, что в отличие от маркетинговых работ маркетинговые исследования относятся к научно-исследовательским работам и, следовательно, должны финансироваться из прибыли пред­приятия.

Ряд видов затрат для целей налогообложения включается в себе­стоимость в пределах, установленных соответствующими нормативными актами. Так, ограничен нормативными актами размер относимых на себестоимость компенсационных выплат работникам предприятия, на­пример, размер компенсации за использование личных легковых авто­мобилей в служебных целях (письмо Министерства финансов РФ от 16.06.93 № 74 с изменениями от 07.07.95 № 68).

Расходы, связанные со служебными командировками, относятся на себестоимость для целей налогообложения в пределах нормативов, которые периодически пересматриваются с учетом инфляции. Расходы в иностранной валюте, связанные со служебными командировками, подлежат пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату ут­верждения авансового отчета.

Платежи по кредитам банков и поставщиков за приобретение товар­но-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг), а так­же по операциям финансового лизинга относятся на себестоимость в целях налогообложения в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, - по ссудам, полученным в рублях; или в пределах ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта - по ссудам, по­лученным в свободно конвертируемой валюте. Аналогично учитывают затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выдан­ных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Проценты по ссудам, полученным на восполнение недостатка собст­венных оборотных средств, на приобретение основных средств и нема­териальных активов, в полном размере оплачиваются за счет остаточной прибыли. Целевое назначение кредита фиксируется, как правило, в кредитном договоре. Однако при наличии гарантий многие коммерче­ские банки не связывают предоставляемый кредит с определенным на­значением, что затрудняет ответ на вопрос об источнике уплаты про­центов.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельно­стью предприятий, и расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции для целей налогообложения в пределах нормативов, (табл.12). Необходимо учесть, что все расходы включаются в себестоимость толь­ко при наличии первичных документов.

Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предос­тавления туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза.

Таблица 12.

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу в год.

В случае прямого обмена или реализации продукции по ценам не выше себестоимости (балансовой стоимости) выручка, по­лученная предприятием от указанного вида сделок, определяется предприятием на основании расчета, который представляется в налого­вый орган одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Отрицательный результат от реализации основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не уменьшает об­лагаемую прибыль.

Состав доходов и расходов от внереализационных операций для целей налогообложения определен Положением о составе затрат. Наиболее распространенные виды внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли :

Доходы

• От долевого участия в деятельности других предприятий

• От сдачи имущества в аренду

• По акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию

• Доходы от возмещения причиненных убыт­ков: штрафы, пени, неустойки, полученные от виновных за нарушение условий хозяйственных договоров

• Средства, полученные безвозмездно от дру­гих предприятий при отсутствии совместной дея­тельности (в размере не менее балансовой или остаточной стоимости у передающей стороны)

• Прибыль, полученная участниками совмест­ной деятельности или полного товарищества

• Прибыль прошлых пет, выявленная в отчет­ном году

• Положительные курсовые разницы по ва­лютным счетам

Расходы

• Затраты по аннулированным заказам и на производство, не давшее продукции

• Финансовые санкции, присуж­денные за нарушение условий хозяйственных договоров

• Убытки от стихийных бедствий

• Судебные издержки и арбитражные расходы

• Убытки от хищений, виновники ко­торых по решению суда не установ­лены '

• Сомнительные долги по расчетам с другими предприятиями

• Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

• По оплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на финансовые результаты

• Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году

• Отрицательные курсовые разницы ;

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и другое имущество, налогооблагаемая при­быль увеличивается на стоимость этих средств, не ниже их балансовой (или остаточной) стоимости, числящейся у передающей стороны

Не учитываются при налогообложении безвозмездно полученные

средства:

- на капитальные вложения по развитию производственной и непро­изводственной базы от органов государственной власти и управле­ния, а также объединений, в состав которых входят данные предпри­ятия;

- на цели, связанные с обслуживанием жилищного фонда, коммуналь­ного хозяйства, социальной сферы, а также:

- стоимость основных фондов и иного имущества, переданных с ба­ланса на баланс предприятий потребительской кооперации по реше­нию собственников;

- стоимость машин, оборудования и других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных за­казчиком научной организации в процессе выполнения договора на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора;

- средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учредите­лями в порядке, установленном законодательством;

- средства, полученные в рамках безвозмездной помощи от иностран­ных государств в соответствии с межправительственными соглаше­ниями и от иностранных организаций в порядке безвозмездной по­мощи российским образованию, науке и культуре;

- средства, полученные приватизированными предприятиями в резуль­тате проведения инвестиционных конкурсов;

- средства, передаваемые между основными и дочерними предпри­ятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерних;

- средства, передаваемые на развитие производственной и непроиз­водственной базы в пределах одного юридического лица.

Средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления со­вместной деятельности, налогом на прибыль не облагаются. Однако участники совместной деятельности могут направлять средства на ее осуществление только из своей остаточной прибыли, в том числе после распределения прибыли от совместной деятельности и налогообложе­ния ее у каждого из участников.

Предприятия, осуществляющие учет результатов совместной дея­тельности, обязаны ежеквартально сообщать каждому участнику и на­логовому органу о суммах причитающейся каждому участнику доли прибыли для учета ее при налогообложении, независимо от фактиче­ского распределения этой прибыли.

Средства от добровольных пожертвований и взносов граждан нало­гом на прибыль не облагаются.

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ.

При этом доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли пред­приятия-эмитента, а также доходы от долевого участия в деятельности других предприятий исключаются из облагаемой прибыли, так как под­лежат обложению у источника дохода по ставке 15%. Следует обратить внимание, что с 01.01.97 данным налогом облагаются и доходы по госу­дарственным ценным бумагам.

К доходам (прибыли), облагаемым в особом порядке, относятся: