Таким образом, под бюджетным учреждением понимается некоммерческая организация, которая создана собственником для выполнения им управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Гражданский кодекс РФ допускает, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность. Но это возможно в той мере, в какой помогает достижению целей, ради которых они созданы. При отражении расходов в бюджетном учете также применяется метод начисления, на основании которого расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.

2. Экономическая характеристика МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника"

2.1 Характеристика деятельности МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника"

Муниципальное учреждение здравоохранения "Тобольская стоматологическая поликлиника" - это крупнейшее регионе специализированное лечебное учреждение, оказывающее стоматологическую помощь на самом высоком уровне жителям города Тобольск.

Поликлиника является профильным организационно-методическим центром для подготовки врачей-интернов и студентов, проводит обучение кадров, постдипломную специализацию. Специалисты участвуют в разработке планов перспективного развития стоматологической службы города и области.

Поликлиника рассчитана на 250 посещений в смену, прием осуществляется врачами: стоматологом-терапевтом, стоматологом-хирургом, стоматологом-ортопедом и специалистом по стоматологии профилактической. В МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" трудятся 27 врачей и 48 средних медицинских работников.

Большое внимание в работе поликлиники отводится повышению качества лечебно-диагностического процесса, профилактической работе. В настоящее время в поликлинике функционируют отделения: хирургическое, ортопедическое, два терапевтических отделения, имеется собственная зуботехническая лаборатория.

МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" оказывает полный спектр услуг по терапевтической, хирургической и ортопедической стоматологии:

• Компьютерное проектирование эстетического результата;

• Протезирование зубов с использованием CAD/CAM технологий;

• Цельнокерамическое протезирование;

• NaNo-титан;

• NaNo-цирконий;

• Нейлоновые протезы;

• Весь спектр традиционного протезирования;

• Художественная реставрация зубов, новейшие реставрационные NaNo-фотокомпозиты США, Япония, Швейцария;

• Трехмерное пломбирование каналов зубов;

• Зубосохраняющие технологии;

• Отбеливание зубов системами последнего поколения;

• Профессиональная гигиена полости рта.

В поликлинике используется оборудование мировых производителей различных модификаций и технологической оснащенности (Япония, Франция, Израиль, США), проводится современное и качественное обслуживание пациентов, для этого специалисты поликлиники проходят обучение новым методикам лечения, применению в работе высокоэффективных технологий по лечению зубов и зубному протезированию. Кроме того, в поликлинике работают вспомогательные службы: рентгенкабинет, оснащённый современным цифровым оборудованием, физиотерапевтический кабинет, где используются современные материалы для профилактики и лечения кариеса.

МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" обслуживает население по территориальной программе обязательного медицинского страхования (ОМС). По заключению Министерства здравоохранения России стоматологическая поликлиника имеет право на медицинские испытания новых стоматологических материалов с правом выдачи соответствующих заключений.

Деятельность МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" состоит из основной и предпринимательской. Основная деятельность соответствует целям, ради которых эта организация создана. Предпринимательская дает возможность заработать дополнительные денежные средства.

До недавних пор в МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" почти все расходы финансировались из бюджета, а услуги предоставлялись бесплатно. За 2009 год платные услуги составили 34,1% от запланированных по смете по предпринимательской деятельности. Платные услуги предоставляются потребителям в соответствии с действующим прейскурантом, утвержденным начальником Поликлиники.

Финансовые ресурсы данного учреждения формируются за счет финансирования из республиканского (в 2009 г. организация была профинансирована в сумме 185 тыс. руб.), областного бюджета (7184,5 тыс. руб.) и за счет платных услуг по предпринимательской деятельности. За 2009 год выручка от предпринимательской деятельности составила 971,4 тыс. руб.

В соответствии с Законом РФ "О некоммерческих организациях" МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" обязано иметь смету. Смета - это план поступлений и расходов материальных и денежных средств организации. Она составляется ежегодно специалистами (руководителем и главным бухгалтером) учреждения.

Таблица 2.1.

Основные расходы МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" по предпринимательской деятельности за 2008-2009 гг. (тыс. руб.)

Статьи затрат	2008 г	2009 г	Изменения (+; - )		Изменения в %
Оплата труда	54,6	120,8	66,2		221,2
Прочие выплаты	37,1	40,1	3		108,1
Начисления на оплату труда	8,2	18,6	10,4		226,8
Услуги связи	34,3	38,1	3,8		111,1
Транспортные услуги	1,9	5,1	3,2		268,4
Коммунальные услуги	22,4	24,6	2,2		109,8
Прочие услуги	27,7	59,8	32,1		215,9
				Продолжение табл.2.1
Прочие расходы	14,6	14,9	0,3		102,1
Увеличение стоимости основных средств	98,1	75,6	-22,5		77,1
Увеличение стоимости товарно-материальных ценностей	703,4	711,9	8,5		101,2
Услуги по содержанию имущества	6,9	21,9	15		317,4
Итого:	1009,2	1131,4	122,2		112,1

Проанализировав основные расходы МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" по предпринимательской деятельности за 2008-2009 гг., можно сделать вывод, что расходы в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 годом на 12,1%. На увеличение общей суммы расходов повлияло увеличение расходов на оплату в 2009 г. труда более, чем в 2 раза. В связи с ростом данного вида расходов увеличились и расходы по статье "начисление на заработную плату" в 2,3 раза. За счет предпринимательской деятельности учреждение ремонтирует автотранспорт в специализированных мастерских, поэтому увеличились затраты по статье транспортные услуги в 2,7 раза в 2009 г. На балансе организации числится 13 автомашин, 9 из которых с нулевой остаточной стоимостью, соответственно требующие постоянного вложения денежных средств для поддержания их в рабочем состоянии. В составе расходов учреждения по предпринимательской деятельности в 2009 г. наибольшую долю занимают расходы, связанные с увеличением стоимости товарно-материальных ценностей - 62,9% (расходы в большей степени связаны с приобретением медикаментов и перевязочных средств).

2.2 Постановка бухгалтерского учета в МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника"

Финансово - хозяйственная деятельность учреждения осуществляется в соответствии с утверждённой сметой расходов. В этих целях учреждение организует:

• целевое, рациональное и экономное расходование государственных средств, выделяемых на содержание учреждения, а также обеспечение сохранности основных фондов и товарно-материальных ценностей;

• своевременный капитал и текущий ремонт зданий и сооружений, коммуникаций и оборудования, благоустройство территории, работу вспомогательных служб;

• соблюдение правил и норм охраны труда, техники безопасности, санитарно - гигиенического режима;

• ведение бухгалтерского учёта в соответствии с Инструкцией о бухгалтерском учете и отчетности в бюджетных учреждениях, а также инструктивными актами.

Учетная политика МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" на 2009 год утверждена приказом главного врача учреждения от 29.12.2008 г. № 312/01-14 "Об учетной политике учреждения на 2009 г.".

Бухгалтерский учет, согласно учетной политике, ведется согласно плану счетов бухгалтерского учета, в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету 148н от 30.12.2008 и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений. Учет и обработка первичных документов ведется с применением компьютерной программы "1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений" версии 8,0.

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам:

• До 1000 руб. - не начисляется;

• Свыше 1000 до 10000 руб. - начисляется единовременно в полном размере в момент передачи (ввода) объектов в эксплуатацию;

• Свыше 10000 руб. - линейным способом в течение всего срока полезного использования.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с классификацией, входящей в ОКОФ.

Фактическая стоимость израсходованных материальных запасов, списываемых на расходы по содержанию учреждения и выполнение услуг, определяется по средней себестоимости приобретения материалов.

В учреждении выручка от реализации для целей налогообложения определяется по мере отгрузки (оказания) услуг и предоставления покупателю расчетных документов.

Бухгалтерская отчетность составляется в организации на основании данных аналитического и синтетического учета. Израсходованные материальные ресурсы оцениваются в учете по фактической стоимости приобретения, по однородным видам материальных ресурсов средняя цена не устанавливается, т.е. применяется метод ФИФО. При переоценке основных средств используются коэффициенты пересчета, разработанные Госкомстатом России. Инвентаризация проводится ежегодно по состоянию на 1 октября отчетного года, инвентаризация кассы - 1 раз в месяц.

Представление первичных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота. С лицами, ответственными за хранение материальных ценностей, заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Получение материальных ценностей осуществляется лицом, полномочия которого подтверждаются доверенностью.

В Поликлинике все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, которые служат первичными документами. Проверенные и принятые к учету первичные документы систематизируют по датам совершения операций и оформляются раздельными журналами операций - накопительными ведомостями по операциям за счёт бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются постоянные номера. Каждый из работников бухгалтерии ведет определенный объем журналов - ордеров.

На главного бухгалтера возложено ведение:

• Журнал операций по безналичным денежным средствам № 2.

• Журнал операций расчетов с подотчетными лицами № 3

• Журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками № 4;

• Журнал операций расчетов по оплате труда № 5;

• Журнал операций по учету основных средств № 9;

• Журнал операций по забалансовым счетам (переоценка) № 100

На заместителя главного бухгалтера:

• Журнал операций по движению материальных ценностей №13.

• Журнал операций по реализации услуг №14.

На бухгалтера - кассира:

• Журнал операций по счету "Касса" № 1;

План счетов служит основой организации бухгалтерского учета в МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника".

Порядок ведения аналитического учета бюджетное учреждение Поликлиника установила исходя из Плана счетов и нормативных актов по объектам учета. В учреждении применяется мемориально-ордерная система ведения бухгалтерского учета, но называются регистры - журналами операций, как предусмотрено автоматизированной системой учета 1С Бухгалтерия.

3. Учет расходов от предпринимательской деятельности бюджетного учреждения на примере МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника

3.1 Отражение в бухгалтерском учете учреждения расходов, связанных с осуществлением приносящей доход деятельности

Произведенные расходы МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" учитываются по дебету счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)", формируя фактическую себестоимость платной услуги в рамках приносящей доход деятельности.