16996 (Организация бухгалтерского учета на предприятии), страница 13

Работник в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации (например, потерять или испортить имущество). Если с работником заключен гражданско-правовой договор, ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством, которое предусматривает полное возмещение ущерба. Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством, которое устанавливает возмещение работником работодателю причиненного ему прямого действительного ущерба.

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Сумма ущерба, не превышающая среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы (на основании приказа руководителя) и отражается следующей бухгалтерской записью:

Д 70 – К 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Целый ряд организаций выдают работникам форменную Одежду (некоторым работникам она положена по законодательству). Стоимость бесплатно выданной форменной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник:

• увольняется и не возвращает форменную одежду организации;

• испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.

В этом случае на сумму удержаний за форменную одежду в бухгалтерском учете делается следующая запись: Д 70-К 73–2.

Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных работником под отчет, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д 70 – К 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Отпускные. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков. Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни. Некоторым категориям работников предоставляются удлиненные основные отпуска, а именно:

• инвалидам – 30 календарных дней;

• работникам детских учреждений – 48 календарных дней;

• работникам образовательных учреждений и педагогам – от 48 до 56 календарных дней.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Сумму отпускных рассчитывают исходя из среднего дневного заработка работника. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 (количество месяцев) и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить:

• расчетный период (три календарных месяца с 1-го по 1-е число, предшествующих уходу работника в отпуск;

• сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.

Для расчета средней заработной платы учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда организации, независимо от источников этих выплат. Для оплаты отпускных работникам организация может создавать резерв на оплату отпусков. Однако создание такого резерва не обязательно. Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на оплату отпусков зависит от того, создан такой резерв в организации или нет. Отражение отпускных при отсутствии резерва. Если отпускные начисляются работнику за текущий месяц, то их сумма учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности: Д 20 (23, 25, 26, 29,44 и др.) – К 70 – начислены отпускные работникам.

Сумма отпускных облагается НДФЛ, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также ЕСН в том же порядке, что и заработная плата. Если отпускные начисляются за тот месяц, который еще не наступил, то их сумма учитывается в составе расходов будущих периодов:

Д 97 – К 70 (68, субсчет «Расчеты по ЕСН», 69–1,69–3) – сумма отпускных учтена в составе расходов будущих периодов. При наступлении того месяца, за который начислены отпускные, их сумма (в том числе взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и ЕСН) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности: Д 20 (23, 25, 26, 29, 44 и др.) – К 97 – затраты на выплату отпускных учтены в составе расходов по обычным видам деятельности.

Начисление отпускных за счет резерва. Организация имеет право создавать резерв на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва. Решение о создании и порядке формирования резерва должно быть отражено в учетной политике организации. Величину резерва на оплату отпусков организации определяют самостоятельно (например, исходя из предполагаемых расходов па выплату отпускных за год). Сумма резерва определяется в расчете на год. Ежемесячно бухгалтер должен начислять резерв из расчета 1/12 его годовой суммы.

При начислении резерва для оплаты отпускных работникам в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д 20 (23,25,26,29,44 и др.) – К 96 – начислен резерв на оплату отпусков работникам.

Начисление отпускных за счет созданного резерва отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 96 – К 70 – начислены отпускные работникам организации;

Д 96 – К 69–1 (68, субсчет «Расчеты по ЕСН», 69–3) – начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д 68, субсчет «Расчеты по ЕСН» – К 69–2 – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Оставшиеся по окончании текущего года в резерве невыплаченные суммы необходимо сторнировать:

Д 20 (23,25,44 и др.) – К 96 – сторнирована сумма неиспользованного резерва.

9. Учет расходов

По экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные затраты и накладные расходы. Основные затраты – это затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т.д.). Основные затраты учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные расходы – это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Эта классификация имеет важное значение в производстве, которое осуществляется но индивидуальным проектам и где большое количество разных видов затрат относится на накладные расходы, что существенно затрудняет определение эффективности и рациональности производственных расходов. В этом случае применяются нормы накладных расходов.

По способу включения в себестоимость продукции затраты разделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих, начисления на заработную плату и т.п.). Прямые затраты учитываются на счетах 20, 23.

Косвенные (накладные) затраты – это затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и т.п., общепроизводственные, общехозяйственные расходы). Косвенные затраты учитываются на счетах 25,26 и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально условно выбранной базе.

Общее между этими двумя классификациями заключается в том, что прямые затраты зачастую являются одновременно и основными. Разница же в том, что классификация на прямые и косвенные предполагает распределение косвенных (накладных) затрат между различными видами продукции.

По отношению к объему производства различают переменные и постоянные затраты.

Переменные затраты – это затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, заработная плата основных рабочих с начислениями, общепроизводственные расходы). Переменные затраты учитываются на счетах 20, 23, 25.

Постоянные затраты – это затраты, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, заработная плата управленческого персонала и т.п., общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства. Постоянные расходы учитываются на счете 26.

Данная классификация применяется для определения того объема продаж, при котором производство становится безубыточным, т.е. когда размер постоянных затрат на единицу реализованной продукции будет равен разнице между продажной ценой единицы изделия и суммой переменных затрат, включенных в себестоимость этого изделия.

В зависимости от метода включения затрат в себестоимость различают:

• сокращенную фактическую производственную себестоимость, которая состоит из затрат на производство продукции, работ, услуг (счета 20 + 23 + 25);

• полную фактическую производственную себестоимость, которая включает в себя суммы затрат на производство продукции, работ, услуг плюс общехозяйственные расходы (счета 20 + 23 + 25 + 26);

• полную себестоимость продукции, работ, услуг, которая складывается из полной фактической производственной себестоимости плюс расходы на продажу (счета 20 + 23 + 25 + 26 + 44).

В зависимости от оперативности формирования себестоимость подразделяется:

• на фактическую – определяется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг;

• нормативную – устанавливается на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других текущих норм затрат;

• плановую – представляет собой среднюю себестоимость продукции, работ, услуг на плановый (отчетный) период (год, квартал). В плановую себестоимость не включаются непроизводственные расходы.

По отношению к календарному периоду все затраты делятся на текущие и единовременные.

Текущие затраты – основные технологические затраты, имеющие постоянный характер.

Единовременные (периодические) затраты обеспечивают нужды организаций на длительный период. В бухгалтерском учете они должны быть равномерно распределены по календарным периодам, для чего производится бюджетирование таких расходов. По возможности прогнозирования расходы делятся на планируемые и внеплановые. Планируемыми считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Внеплановые (непроизводительные) расходы являются резервом снижения себестоимости продукции (потерь от простоев, брака продукции и др.).

По сферам возникновения различают расходы:

• относящиеся к сфере производства;

• относящиеся к сфере обращения (расходы на продажу), которые включаются в полную себестоимость продукции.

Основной группировкой затрат в бухгалтерском учете является группировка затрат по экономическому содержанию и целевому назначению.

По экономическому содержанию расходы группируют на ряд экономических элементов, т.е. выделяют экономически однородный вид таких затрат, которые невозможно разложить на составные части. Данная группировка отвечает на вопрос: что было израсходовано на производство продукции вне зависимости от того, на какие цели были произведены расходы? Группировка по элементам показывает, к какой группе производств относится конкретное производство (материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое, энергоемкое), а следовательно, позволяет определить основной путь снижения затрат организации.

Затраты группируют по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо, энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности. НК РФ не выделяет в отдельную группу отчисления на социальные нужды, а включает их в прочие затраты. Группировка затрат по целевому назначению отражает, на какие цели и где были произведены затраты.

С 2002 г. согласно НК РФ расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются:

• на расходы, связанные с производством и реализацией продукции,

• внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией продукции (НК РФ), относятся: