16996 (Организация бухгалтерского учета на предприятии), страница 12

Оплата труда работников, которым установлено неполное рабочее время, производится исходя из фактически отработанного времени.

В нашей стране существуют самые различные системы оплаты труда:

• повременная (тарифная), когда оплачивается то время, которое работник фактически отработал;

• сдельная, когда оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил;

• система выплат на комиссионной основе, при которой размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией;

• система плавающих окладов, при которой труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы за конкретный период времени;

• бестарифная система, при которой труд оплачивается исходя из расчета трудового вклада каждого конкретного работника.

Повременная (тарифная) система оплаты труда. При данной системе работнику устанавливается определенная ставка (тариф) в час, день или месяц. Расчет оплаты труда производится исходя из фактически отработанного времени. Начисление заработной платы производится по табелю рабочего времени. Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливают в Положении по оплате труда и указывают в штатном расписании. Повременная оплата труда может быть двух видов: простой и повременно-премиальной. При повременно-премиальной оплате труда помимо заработной платы могут начисляться премии, которые устанавливаются как в твердых суммах, так и в процентах от оклада. При этом заработная плата рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда. Премия может выплачиваться как вместе с заработной платой, так и отдельно от нее. Сдельная система оплаты труда. Сдельная система оплаты труда предполагает начисление работнику заработной платы в соответствии с выработкой. Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:

• простая;

• сдельно-премиальная;

• сдельно-прогрессивная;

• косвенно-сдельная;

• аккордная.

При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции, которое изготовил работник. Сдельно-премиальная оплата труда отличается от сдельной тем, что при перевыполнении нормы работнику выплачивается премия, которая может устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

Сдельно-прогрессивная оплата труда характеризуется тем, что сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше произведено продукции, тем выше сдельная расценка.

Косвенно-сдельная оплата труда, как правило, применяется для оплаты труда рабочих обслуживающих и вспомогательных производств. Их заработная плата зависит от выработки рабочих основного производства, получающих заработную плату по сдельной системе.

Аккордная оплата труда является одной из разновидностей сдельной оплаты труда бригады работников. При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение, которое делится между работниками бригады исходя из времени, отработанного каждым членом бригады.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Планом счетов в зависимости от выполненных работ заработную плату можно включать в состав:

• расходов по обычным видам деятельности;

• вложений во внеоборотные активы;

• внереализационных или операционных расходов;

• расходов будущих периодов;

• чрезвычайных расходов.

Кроме того, заработная плата может выплачиваться за счет резерва предстоящих платежей или чистой прибыли организации.

Расчеты по заработной плате учитывают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы отражают по кредиту счета 70.

Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование, взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, ЕСН и взносом на обязательное пенсионное страхование не облагаются. Начисление взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

Д 20 (23,25, 29,44) – К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».

Начисление ЕСН отражается в бухгалтерском учете такими проводками:

Д 20 (23, 25, 29, 44) – К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «ЕСН» – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Д 20 (23, 25, 29,44) – К 69–1 «Расчеты по социальному страхованию» – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Д 20 (23,25,29,44) – К 69–3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд обязательного медицинского страхования.

Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Д 68, субсчет «Расчеты по ЕСН» – К 69–2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование, зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые могут осуществляться в пользу:

• бюджета (налог на доходы физических лиц и др.);

• организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и др.);

• третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и др.).

Налог на доходы физических лиц. Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%. В частности, налогом облагается заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки, доплаты и др.

Перечень выплат, не облагаемых НДФЛ, установлен НК РФ.

В частности, к ним относятся:

• большинство установленных законодательством пособий и компенсаций (выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников, пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, пособие на погребение и др.);

• суммы материальной помощи, не превышающие 2000 руб. в год;

• стоимость лечения работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;

• расходы работника на приобретение медикаментов в пределах 2000 руб. в год и др.

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки, по которым облагаются доходы, полученные в виде:

• дивидендов;

• материальной выгоды, которая возникает при получении сотрудником от организации займа или ссуды;

• выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх, проводимых в целях рекламы товаров.

Выплачивая работникам доходы, организация Обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д 70 – К 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работника организации. Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Организация может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Доход работников, облагаемый налогом, ежемесячно уменьшают на стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в сумме:

• 3000 руб.;

• 500 руб.;

• 400 руб.;

• 300 руб.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то НДФЛ с него не удерживается. Право на вычет в размере 3000 руб. в месяц имеют работники, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др. Право на вычет в размере 500 руб. в месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами I и II групп, и др. Если работник работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил на прежнем месте работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме №2-НДФЛ с предыдущего места работы. Вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 руб. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста. Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 руб., ему предоставляется максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 300 руб. Предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет. Удержание алиментов. Удержания алиментов производятся

в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные диеты или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному Исполнителю. В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утверждается Правительством РФ. К таким доходам, в частности, относятся заработная плата, все виды доплат и надбавок и т.п. В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено удержание алиментов как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Для учета обязательных удержаний организации необходимо открыть субсчет «Расчеты по исполнительным документам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При вычитании денежных сумм по исполнительным документам в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д 70 – К 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам» – удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника. Выплата удержанных денежных сумм взыскателю из кассы организации оформляется проводкой:

Д 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам» – К 50 «Касса» – удержанная сумма выдана получателю из кассы организации. При перечислении удержанных денежных сумм взыскателю на его расчетный счет делается следующая запись: Д 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам» – К 51 «Расчетные счета» – удержанная сумма перечислена на банковский счет взыскателя. Если удержанная сумма переводится взыскателю по почте с уведомлением, то в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д 57 «Переводы в пути» – К 50 – удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю. После получения уведомления от почты о получении средств взыскателем в учете делается проводка: Д 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам» – К 57 «Переводы в пути» – списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

Удержания по инициативе организации. По инициативе организации могут осуществляться удержания из заработной платы работника:

• за причиненный материальный ущерб;

• форменную одежду;

• своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

• за неотработанные дни оплаченного отпуска и т.п.