- если количество положительных ответов составляет 40-60% от общего количества данных ответов, то первичную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю;

- если количество положительных ответов меньше 40%, то уровень надежности системы внутреннего контроля определяется как низкий;

- если количество положительных ответов больше 60%, то надежность системы внутреннего контроля считается высокой.

Для нашего случая подходит третий вариант, то есть более 60% - это означает, что надежность системы внутреннего контроля высокая.

Следующим этапом оценки системы внутреннего контроля является первичная оценка надежности системы внутреннего контроля. Ее также можно представить в виде таблицы:

Таблица 2. Результаты первичной оценки системы внутреннего контроля ООО "Тим-компани"

Таким образом, в ООО "Тим-компани" при отлаженном документообороте, своевременном отражении финансовых операций в учете, существуют ряд недочетов системы внутреннего контроля, основным из которых является отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе основных средств, что приводит к недостоверности бухгалтерского учета и ставит под сомнение результаты деятельности ООО в целом.

3.2 Оценка организации бухгалтерского учета товаров в ООО "Тим-компани"

Целью данного пункта настоящей дипломной работы является изучение организации учета товаров в коммерческом предприятии.

Для достижения цели изначально необходимо остановиться на основных аспектах Учетной политики ООО "Тим-компани", касающихся учета товаров.

В соответствии с Учетной политикой ООО "Тим-компани", процесс приобретения и заготовления материальных запасов отражается в бухгалтерском учете на счетах "Материалы" и 41 "Товары" по фактическим затратам.

Израсходованные материальные ресурсы, отгруженные товары отражаются в бухгалтерском учете по средней себестоимости по каждому виду материальных запасов.

Оценка сырья, основных и вспомогательных материалов, запчастей, строительных материалов и конструкций, топлива, товаров осуществляется в оценке по фактической себестоимости, в которую включаются следующие затраты:

• стоимость самих материальных ресурсов по цене поставщика без НДС;

• плата в виде процентов за приобретение их в кредит, предоставленных поставщиком этих ресурсов;

• наценки (надбавки), уплаченные снабженческим организациям и предприятиям;

• комиссионное вознаграждение и стоимость услуг бирж и других посредников;

• таможенные пошлины;

• расходы по транспортировке, доставке, погрузке, разгрузке, хранению силами сторонних организаций и лиц.

В случае, если указанные затраты невозможно отнести на конкретную партию поступивших ресурсов, то сумма затрат относится на затраты предприятия (издержки обращения).

При отпуске материальных ресурсов в производство или при ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов") на основании требований-накладных.

Списание оформляется Актом на списание материальных ресурсов с указанием назначения использования.

Согласно п.2.12. Учетной политики, "Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) облагаемых и не облагаемых НДС и налогом с продаж, ведется на счете 90 "Выручка".

Необходимо отметить некорректную формулировку данного пункта всвязи с отменой Налога с продаж в Новосибирске и новосибирской области.

Также некорректной является пункт 2.14, согласно которому сумма расходов на продажу на остаток нереализованных товаров, отражаемая в бухгалтерском балансе в виде сальдо по счету 44, исчисляется по среднему проценту в отношении транспортных расходов и процентов по кредитам.

Некорректность заключается в формулировке относительно процента по кредиту, который не исчисляется по среднему проценту, а, согласно действующей версии Налогового кодекса, лимитируется по ставке рефинансирования (с 18.06.07 10%), умноженной на 1.1 в отношении рублевых кредитов и овердрафтов.

При анализе организации учета товаров ООО "Тим-компани" были собраны копии первичных документов, отраженные в Приложениях начиная с Приложения Д.

Как и в любом другом предприятии, первичные документы по поступлению и расходу товаров являются основой организации материального учета.

Первым этапом при работе с поставщиками в ООО "Тим-компани" является обязательное заключение договоров поставки (в приложении Д представлены Договоры с такими крупными поставщиками, как фабрика "Ударница", "Шоколадная страна", "ТД Радуга", "Акконд", "Озерский сувенир").

Торговый отдел ООО "Тим-компани" отслеживает указание в договоре таких важных аспектов, как гарантия покупателю соответствия качества предоставляемого товара требованиям Гостов.

Поступающие на предприятие товары оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке:

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю сопроводительные документы (товарные накладные либо товаротранспортные).

В Приложении Е представлены товаросопроводительные документы прихода товаров от ОАО "Ударница" от 24.07.07 № 110745, ЗАО "Шоколадная фабрика Новосибирская" от 30.07.07 № 4582 и "Акконд" от 27.07.07 № 8819.

Для получения товаров от поставщика представителю ООО "Тим-компани" выдается доверенность, которая регистрируется в книге учета доверенностей предприятия.

В доверенности указываются паспортные данные сотрудника предприятия и на оборотной стороне наименование и количество получаемых материалов.

В учете компании "Тим-компани" товары приходуются по дебету счета 41 "Товары" и кредиту 60 "Расчеты с поставщиками". Поскольку предприятие работает в сфере оптовой торговли, 42 счет "Товарная наценка" отсутствует. (В Приложении Ж отражены распечатываемые регистры по учету товаров (Оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета 60 по субконто ОАО "Шоколадная фабрика", реестр документов за 30.07.07 и прочие бухгалтерские ведомости).

Особенностью приходования товаров в ООО "Тим-компани" является отражение операции в "1С-Торговля и склад" и только затем последующая выгрузка в конфигурацию "1С- Бухгалтерия".

"1С-Торговля и склад" доступна также на складах ООО "Тим-компани":

• Склад Клещиха

• Склад Левобережный

• Склад Станкосиб.

В складской программе формируются и не выгружаются такие документы, как Заказ, Приходный ордер по унифицированной форме М-4, накладная на оприходование товара, выставляются счета покупателям.

Документы, выгружаемые в "1С-Бухгалтерию", передаются по реестру документов за конкретное число, что является положительной стороной внутреннего контроля в ООО "Тим-компани".

Также в "1С-Торговля и склад" формируются документы по внутреннему перемещению, например, с базы "Станкосиб опт" в базу "Станкосиб торговый зал".

Все вышеприведенные документы предоставлены в Приложении З.

Первичный приход в "1С-Торговля и склад" осуществляется менеджерами, при выгрузке в программу "1С- Бухгалтерия" документ не является проведенным и проводится уже бухгалтером материальной группы при наличии документов поставщика с верными реквизитами.

Поскольку согласно Налогового кодекса счет-фактура должна иметь все необходимые заполненные реквизиты, бухгалтером не проводятся и в дальнейшем не оплачиваются счет-фактуры, оформленные поставщиком не должным образом.

Аналитический учет товаров ведется автоматизировано в Ведомости поступлении ТМЦ, Ведомости выбытия ТМЦ, Ведомости остатков ТМЦ и Оборотной ведомости движения ТМЦ в комплексной профильной программе 1С "Торговля и Склад".

Синтетический учет отражается в Оборотных ведомостях и Ведомостях операций по счету 41.1 "Товары на складах".

При формировании базы покупателей заключается договор поставки и, если необходимо, дополнительные соглашения (в Приложении И представлены заключаемые ООО "Тим-компани" договоры с такими крупными покупателями, как "Сибириада", "Холидэй", "Экспресс-торг", а также выставляемые ООО "Тим-компани" товаросопроводительные документы с печатью принявшей стороны).

При анализе учета товаров в компании ООО "Тим-компани" необходимо упомянуть бухгалтерский и налоговый учет ретро-бонусов.

Итак, в целях продвижения продукции и развития торговых отношений ООО "Тим-компани" предоставляет покупателям ретро-бонусы.

Согласно Налогового кодекса и Постановления ФАС СЗО от 9 марта 2006 г. по делу N А56-13538/2005, ретро-бонусы, являясь премией, предоставляемой в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема реализации товара и количества торговых точек, предоставляемые обществом только при превышении дистрибьюторами планов продаж, являются экономически обоснованными расходами общества.

При этом ретро-бонусы не являются безвозмездной передачей имущества, так как для их получения от дистрибьюторов требовалось совершение определенных действий и достижение определенных результатов.

Таким образом, ретро-бонусы включаются в расходы ООО для целей исчисления налога на прибыль.

Но в Приложении К приведены не только включаемые в налог на прибыль бетро-бонусы, но и Договор № 83 от 25.01.07, согласно которому товар ООО "Тим-компани" размещается в ТХ "Сибирский ГИГАНТ" на дополнительных местах продаж.

Проанализируем данную ситуацию с позиции налогообложения: наш рынок розничных продаж живет по своим законам. Основной из них: правила диктуют ритейлоры, которые доминируют на рынке в силу недостаточной конкуренции.

Производители сталкиваются с тем, что за возможность продавать свои товары через ту или иную торговую сеть приходится расплачиваться не только конкурентной ценой, но и внесением магазину дополнительной платы за то, что магазин будет продавать именно их товар. Отдельно нужно доплачивать за размещение товара на самых видных и доступных местах в магазине.

Работающие в Минфине специалисты пытаются по-своему изменить существующие волчьи законы рынка. Например, было выпущено Письмо, в котором финансовый орган возражает против признания в расходах для целей налогообложения прибыли следующих видов затрат - платы магазину:

- за факт заключения с поставщиком (производителем) договора поставки;

- поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети;

- включение товарных позиций в ассортимент магазинов;

- размещение товаров на полках;

- выделение для товаров постоянного и/или дополнительного места на полках.

Чем же Минфин России аргументирует свою позицию? Относительно платы за заключение договора говорится, что это экономически необоснованный расход, ведь она не подпадает под нормы гражданского законодательства о договоре поставки. Что касается остальных платежей, то Минфин России считает, что они, во-первых, не связаны с деятельностью поставщика (продавца), а во-вторых, не могут рассматриваться как услуги, оказываемые магазином поставщику (продавцу). Отметим, что такое мнение Минфин высказывает не впервые. Чуть более года назад организация оптовой торговли направила в Минфин запрос, можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму оплаты крупной сети продуктовых магазинов (исполнителю по договору) услуг, направленных на продвижение поставляемых этой организацией в магазины товаров. По договору исполнитель должен был обеспечить присутствие товаров заказчика в согласованном ассортименте во всех магазинах, обеспечить определенную долю выкладки товаров заказчика и текущий минимальный запас товаров заказчика в каждом магазине в определенном размере. По итогам каждого квартала составлялся акт об оказании услуг и счет-фактура. В то время Минфин посчитал, что в акте об оказании услуг невозможно отразить фактическое исполнение указанных обязательств исполнителя в течение квартала. А раз так, то расходы по продвижению товаров не отвечают условиям документальной подтвержденности и, следовательно, не могут быть учтены для целей налогообложения.

Таким образом, в налоговом учете сумма, указанная в договоре (а именно 27456 руб.) не принимается и формирует в учете постоянные налоговые разницы, относясь на счет 91.3. Особенностью учета товаров в компании ООО "Тим-компани" является отсутствие машин в собственности компании, а, следовательно, необходимость арендовать грузовые автомобили на стороне. (В Приложении Л предоставлены копии договоров аренды транспортных средств с экипажем у ИП Журба С.Н. и ИП Закарьян Е.В., а также образец актов оказанных услуг на доставку товара). При торговле с сетями ООО "Тим-компани" столкнулось с необходимостью фасовки товара, поскольку фасованный товар лучше разбирается покупателями сетей. Таким образом, с 2006 года в ООО "Тим-компани" начал действовать фасовочный цех. На рисунке 2 представим комплекс проводок, отражаемых в "1С-бухгалтерии" при комплектации товара.