17986 (Учет денежных средств предприятия), страница 12
Описание файла
Документ из архива "Учет денежных средств предприятия", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "остальное", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "17986"
Текст 12 страницы из документа "17986"
-правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере №2 и Главной книге;
-полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;
-имеются ли факты наличия у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Нацбанка РК;
-правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту;
-выполняются ли требования, что при закупках предприятием по импорту покупная стоимость поступающих товаров исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте на дату оприходования на предприятии, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, а при совершении товарообменных операций учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте. При этом для целей налогообложения выручка не должна быть ниже уровня, рассчитанного исходя из рыночных цен на продукцию, применявшихся на момент сделки.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности организации учета денежных средств на специальных счетах в банках: 1070 «Денежные средства в аккредитивах», 1071 «Денежные средства в чековых книжках», 1070 «Наличность на специальных счетах в банках», 1071 «Прочие» подраздела 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банках».
Аудитору необходимо проверить:
- Правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов.
Аккредитивная форма расчетов применяется тогда, когда эта форма расчетов установлена договором, и когда поставщик переводит покупателя на аккредитивную форму расчетов. Каждый аккредитив предназначен только для расчетов с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством.
- Правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и документов к ним;
- Полноту и правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из чековых книжек;
- Полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений от родителей и прочих источников;
- Законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения. Текущие счета открываются предприятиям, не обладающим признаками, дающими открыть расчетный счет; производственным единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям предприятий, расположенным вне их места нахождения;
- Предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
- Обоснованность включения затрат структурных подразделений, на выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращений (для предприятий торговли и общественного питания);
- Наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место);
- Правильность составления бухгалтерских проводок, а так же соответствия записей в выписках банка по операциям, учитываемым на счетах 1070-1073 подраздела 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банках», записям в журнале-ордере №3 и в Главной книге (при журнально-ордерной системе учета).
Если на специальном счете учитывается валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.
К денежным средствам в пути относится выручка предприятия, полученная в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, внесенная в банк, сбербанк, кассу почтового отделения для зачисления на расчетный счет.
Аудитору следует изучить информацию о движении денежных средств (переводов) в национальной и иностранной валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассу банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 1030 «Денежные переводы в пути» сумм (например, при сдачи выручки) являются квитанции учреждений банков, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
При аудите денежных средств в пути необходимо проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерии на счете 1030, а также правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по этому счету записям в журнале-ордере №3 и в Главной книге (при журнальном – ордерной системе учета).
Таблица 4
Программа аудиторской проверки банковских операций
| №№ п/п | Процедуры аудита | Источники информации | Сроки проведения аудита | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 1. | Установление наличие расчетных, текущих, валютных и прочих счетов предприятия в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета). | Материалы тестирования | |||||
| 2. | Проверка законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банках. | Договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложениями к ним денежно-расчетными документами, ж-о. №2, ведомость №2 к ж-о. №2, Главная книга, баланс и др. | |||||
| 3. | Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования поступивших на счет денежных средств. | ||||||
| 4. | Проверка правильности, полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам. | ||||||
| 5. | Проверка своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды. | ||||||
| 6. | Проверка полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а так же целевого их использования. | ||||||
| 7. | Определение платежеспособности предприятия и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам. | ||||||
| 8. | Проверка по каждому безналичному расчету с предприятиями соответствия их договорным взаимоотношениям. | ||||||
| 9. | Проверка соответствия данных о наличии и движении средств, отраженных в документах и записях. | ||||||
| 10. | Проверка правильности корреспонденции счетов по банковским операциям. | ||||||
Обобщение результатов аудита денежных средств
Заключительная стадия аудиторской проверки финансовой отчетности предусматривает проведение следующих мероприятий:
-
Систематизацию результатов проверки;
-
Анализ результатов проверки;
-
Составление аудиторского отчета.
Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит на соответствие требованиям, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводит руководитель группы аудиторов. Систематизирует данные по разделам проверяемых тем, а внутри тем- по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах о движении денежных средств и т.п.
Анализ результатов аудиторской проверки может проводится по полученным данным и может иметь несколько важнейших целей:
-
общий анализ учетной политики, принятой клиентом;
-
правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
-
соблюдение налогового законодательства;
-
анализ движения денежных потоков;
-
анализ финансового состояния клиента.
Наиболее распространенным вариантом проведения аудита является проверка в рамках обязательного аудита, при котором требуется представить заключение, определяющее результаты проверки.
Аудиторское заключение о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности финансовой отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах ее показателей принятым стандартам бухгалтерского учета. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как либо иначе.
Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Отчет аудитора должен содержать четко выраженное заключение о финансовых отчетах, взятых в целом.
Форма и содержание отчета основывается на следующих принципах:
-отчет должен иметь заголовок, отличающий его от других;
-под отчетом ставится соответствующая запись и дата;
-отчет должен ссылаться на цели и масштабы аудита, информировать о задачах и границах аудиторских процедур;
-если отчет аудитора подлежит публикации, то он должен публиковаться совместно с теми финансовыми документами, на которых он основывается;
-в отчете должны указываться финансовые документы (область деятельности и период времени, охватываемыми финансовыми документами);
-в отчете аудитора должен указываться законодательный акт или другое основание для аудита;
-отчеты должны содержать сведения, из которых пользователь может понять, что аудит проводился в соответствии со стандартами и общепринятыми методами работы;
-отчет должен представляться пользователю в сжатые сроки;
-формулировки, используемые в отчетах, должны содержать законную основу и недвусмысленно давать понять, является ли вывод безоговорочным или ограниченным.
В результате принятия международных стандартов по аудиту нашли свое четкое выражение не только форма и содержание аудиторского заключения, ни и его варианты. Их применяется четыре: 1. безусловное (без оговорок); 2. условное (с оговорками); 3. отказное; 4. отрицательное.
Безусловное заключение дается тогда, когда у аудитора в результате про верки отсутствуют какие-либо замечания по поводу отчетности и порядка ведения учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности.
Условное заключение составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством не является столь существенным, чтобы составить отрицательное заключение.
Отказ от составления заключения выражается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства, а так же при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, попадающих под положение Кодекса этики аудиторов Республики Казахстан, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам.
