17986 (Учет денежных средств предприятия), страница 11

Недопущение присвоения денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществление безналичных расчетов во всех возможных случаях. Как свидетельствует практика, нарушение этого правила порождает злоупотребления.

Случаи нарушения кассовой дисциплины должны подвергаться проверке для выявления возможных злоупотреблений. При этом следует сверять расчеты с предприятиями, внесшими или получившими значительные суммы наличных денег.

Проверка регистрации достоверностей на получения денежных сумм от других предприятий и фактического использования достоверностей является так же средством обнаружения злоупотребления.

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке.

При этом необходимо и обращать внимание и на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателя погашаются ли кассовые документы: приходные штампом «получено», расходные штампом «оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений. Практика проверок показывает, что во многих предприятиях кассовые документы составляются некачественно , часто в приходных и расходных документах отсутствует подпись ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получившие их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными. Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру предприятия с целью принятия оперативных мер.

На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров, все ли операции по поступлению и расходованию денежных средств записаны в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир должен подсчитать в кассовой книге итог операций за день и вывести остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге он должен вести через копировальную бумагу одновременно на двух листках. Один лист книги отрывной, его кассир должен сдать в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

Таблица 3

Программа аудиторской проверки денежных средств

Проверка расчетно-банковских операций

При аудите денежных средств большого внимания требует проверка расчетных и банковских операций. В соответствии с действующим законодательством предприятия обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем, валютном и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты между учреждениями банков между предприятиями осуществляется по безналичным формам расчета.

Целесообразно оценить состояние внутреннего контроля и системы учета расчетно-банковских операций, потом решить, каким способом их проверять - сплошным или выборочным. Это можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования.

На основе анализа анкеты тестов можно установить, на каком уровне находится на предприятии внутренний контроль расчетных и банковских операций, соответствует ли ведение их бухгалтерского учета установленным требованиям.

После проведения тестирования следует сверить остатки денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета (ж.-о. №2 к ж.-о. №2 главная книга) и отчетности. При наличии расхождений необходимо выявить их причины.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

В каком учреждении банка открыт счет;

Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным к ним первичных документов;

Имеется ли на первичных документах приложение к выпискам, штамп банка. В случаях, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целью выявления правильности произведенной операции;

Правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т. д.), а так же достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

Правильность отражений в учете операций, связанных с конвертацией в тенге;

Правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения;

Полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Если в выписке банка будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров), например, погашение задолженности другого предприятия, не имеющего никаких договорных отношений с проверяемым предприятием, или оплата счетов других предприятий по бестоварным счетам; полноту и своевременность оприходованных и оплаченных материальных ценностей; достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а так же на предоставление займов с точки зрения финансового положения и источников финансирования; верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов, выдаются ли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты подотчетных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам.

Аудитор должен проверить, насколько реально и обоснованно перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам. Бывают случаи, когда предприятия перечисляют деньги, например, предприятиям торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступают или поступили, но не того ассортимента, который указан в документах. Нередки случаи, когда предприятия перечисляют денежные средства за невыполненные строительно-монтажные работы, а так же за не поставленную технику с целью «выручения» посредников. Поэтому при ревизии операций по счетам денежных средств в банке требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 1050 «Наличность на валютном счете», записи операций на котором ведут в валюте платежа и ее тенговом эквиваленте по курсу НБ Казахстана, действующего на дату поступлений (списаний) средств.

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте отражаются обособленно на счетах 6250, 7430 в зависимости от принятой предприятием учетной политике.

При аудите операций на валютном счете необходимо установить:

-в каком учреждении банка открыт валютный счет;

-соответствуют ли суммы выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

-правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

-правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютного счета;

-правильность отражения в учете по покупке и продаже валюты;

-правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;