17064 (Организация учета оборотных материальных активов, оценка эффективности их использования), страница 8

Условиями договора может быть предусмотрено обеспечение строительства материалами заказчиком (рис. 2.2).

Договор

поставки

Договор строительного подряда

Поставщик

Покупатель

(подрядчик)

Заказчик

Строительство

подрядным

способом

Рис. 2.2 Поставка строительных материалов заказчиком при подрядном способе строительства

Таблица 2.2 Корреспонденция счетов по учету материалов ЧУП «Лидская ПМК» (приобретение материалов заказчиком)

На отдельные виды строительных материалов (цемент, гравий, щебень, песок строительный, лакокрасочные материалы и ряд других материалов) установлены нормы естественной убыли.

Естественная убыль — это уменьшение массы товара, являющееся следствием физико-химических свойств материалов, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых средств защиты материалов от потерь при транспортировке и хранении. Она происходит по причинам: усуш- ки, выветривания, распыления, утечки; разлива при перекачке и отпуске жидких материалов. К естественной убыли относятся потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов.

Некоторые виды строительных материалов при их транспортировке железнодорожным, водным и автомобильным транспортом, а также при их хранении подвергаются бою и лому из-за непрочной транспортной тары, плохого состояния автомобильных дорог, низкого уровня механизации погрузочно-разгрузочных работ и др.

Потери материалов по причине естественной убыли списываются по установленным нормам только при наличии их недостачи, выявленной в процессе проведения инвентаризации и на основании надлежаще оформленных документов.

Нормы естественной убыли не устанавливаются на материалы: учитываемые в единицах, отличающихся от массы; транспортируемые или хранящиеся в герметической таре; легко поглощающие влагу при перевозке водным транспортом; принимаемые и отпускаемые организацией в таре или упаковке первого продавца без взвешивания; имеющие производственные дефекты, указанные в нормативно-технической документации (ГОСТы, ОСТы, РТУ и ТУ). Нормы боя (потерь) строительных материалов при транспортировке установлены в процентах от массы, дифференцированы от вида транспорта.

Порядок выявления, документального оформления и списания потерь в пределах норм естественной убыли и норм боя, лома, порчи товаров при транспортировке определяется Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996 г. № 285, и договором поставки.

На некоторые виды материалов нормы естественной убыли установлены при разгрузке их из транспортных средств, при операциях на складе в течение года.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности строительные организации обязаны проводить инвентаризацию материальных ценностей, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Работу по проведению инвентаризации осуществляет инвентаризационная комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя организации. До начала проведения инвентаризации материально ответственное лицо обязано сделать все записи в карточках складского учета материалов, сдать в бухгалтерию все документы по приходу и расходу и дать расписку об этом в инвентаризационной описи.

В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей по форме № инв.-3. Они составляются по местам хранения и материально ответственным лицам. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерии. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости по форме № инв.-19. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь. Принятые решения утверждаются руководителем организации и отражаются в бухгалтерском учете. Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишек материальных ценностей в соответствие с решением руководителя приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на финансовые результаты организации;

Д-т счета 10/8 " Строительные материалы"

К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Недостачи материальных ценностей по результатам инвентаризации отражаются записью:

Д-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т счета 10/8 "Строительные материалы".

Недостача материальных ценностей и их порча в пределах норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации списывается на себестоимость продукции (работ, услуг):

Д-т счета 20 "Основное производство"

К-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостача материальных ценностей, произошедшая сверх норм естественной убыли, в соответствии с решением руководителя организации относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи материальных ценностей и их порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются на финансовые результаты.

Основанием для отнесения на финансовые результаты обнаруженных недостач имущества и порчи сверх норм естественной убыли могут служить:

• решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;

• заключения отдела технического контроля организации или соответствующих специализированных организаций о порче ценностей не по вине субъекта хозяйствования.

При возмещении недостач материальных ценностей за счет средств установленного виновного лица, а при его отсутствии – за счет средств организации сумма возмещения включается в объект обложения налогом на добавленную стоимость и производится начисление налога с отражением в учете:

Д-т счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

При внесении суммы недостачи в кассу или на счета в банке и при удержании стоимости недостач из заработной платы виновных лиц делают следующие записи:

Д-т счета 50 "Касса",

Д-т счета 51 "Расчетный счет",

Д-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и одновременно на соответствующую долю разницы между взыскиваемой суммой и ее фактической стоимостью;

Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»)

К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

При наличии излишков и недостач материальных ценностей строительная организация может произвести взаимный их зачет (как пересортицу), если такие излишки и недостачи возникли по одному и тому же наименованию материалов (например, гвозди строительные), за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же материально ответственного лица. В этом случае недостача гвоздей строительных одного размера может быть списана за счет излишка гвоздей строительных другого размера. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.

Переоценка материальных ценностей проводится, как правило, по решениям Совета Министров Республики Беларусь в связи с изменением цен и тарифов. Остатки материальных ценностей, подлежащих переоценке, подвергаются инвентаризации.

Для отражения сумм разниц от переоценки товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете используется счет 83 «Добавочный фонд». По дебету этого счета отражают начисление сумм уценки, а по кредиту — начисление сумм дооценки.

На сумму дооценки в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д-т счета 10/8 "Строительные материалы"

К-т счета 83 "Добавочный фонд".

Предприятия всех форм собственности имеют право по своему усмотрению проводить дооценку материальных ценностей, однако результаты переоценки относятся на финансовые результаты (счет 92 «Внереализационные доходы и расходы») [9, с. 171-189, с. 194-202, с. 240-250].

Следует отметить, что в настоящее время нормативного документа, регулирующего порядок бухгалтерского учета строительных материалов, приобретаемых заказчиком, подрядчиком, генподрядчиком, субподрядчиком, нет. По мнению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, «если материалы для строительства приобретает сам заказчик, то в этом случае материалы остаются собственностью заказчика. Строительные материалы, передаваемые заказчиком подрядчику для выполнения работ, являются собственностью заказчика (в данном случае имеется в виду заказчик объекта строительства) и включаются заказчиком в объем капитальных вложений (в стоимость сооружаемого объекта) на основании актов выполненных работ подрядчика. Подрядчик полученные от заказчика материалы учитывает на забалансовом счете и, соответственно, не включает в объем выполненных работ для налогообложения (стоимость этих материалов включается подрядчиком в объем выполненных работ лишь для статистической отчетности). Данное разъяснение распространяется только при передаче строительных материалов заказчиком объекта строительства подрядчику».