17064 (Организация учета оборотных материальных активов, оценка эффективности их использования), страница 6

Такая оценка материалов в текущем учете может применяться на строительных субъектах хозяйствования с ограниченной номенклатурой используемых материалов, так как при большом количестве материалов и получении их от многих поставщиков это задерживает оценку их в текущей учетной работе, обработку учетных документов и записи в учетных регистрах.

Другим способом оценки материалов в текущем учете является их оценка по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости. Такой учетной ценой может быть покупная цена (средние покупные цены). Однако в условиях рыночной экономики покупная цена часто меняется. Планом счетов бухгалтерского учета рекомендуется использовать в качестве твердой оценки материалов их планово-расчетную себестоимость. Она определяется строительной организацией на квартал или год и складывается из предполагаемой покупной стоимости материалов и предполагаемых расходов на их заготовление и доставку. По этой цене строительная организация и оценивает материалы по мере их поступления в первичных документах и учетных регистрах. Возникающие разницы между учетными ценами и фактической себестоимостью учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Для списания отклонений на соответствующие счета делается расчет. Он осуществляется в ведомости № 10-С «Движение материалов в денежном выражении». Отклонения в стоимости материалов рассчитываются по формулам 2.1 и 2.2:

(2.1)

где: %_откл — процент отклонений; О_нм — отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца; О_м — отклонения фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам; М_нм — стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца; М_м — стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за отчетный месяц.

(2.2)

где: О_р — сумма отклонений, относящаяся к израсходованным за отчетный месяц материалам; М_р — стоимость материалов по учетным ценам, израсходованных за отчетный месяц; % _откл — процент отклонений.

По мере расходования материальных ценностей отклонения списываются на счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 91 «Прочие доходы и расходы». Причем на счет 23 отклонения списываются в проценте, указанном в ведомости № 10-С за прошлый месяц.

В конце отчетного периода сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в балансе присоединяется к стоимости производственных запасов.

При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка может производиться по ценам последнего приобретения (метод ЛИФО). Сущность этого метода заключается в следующем: первыми списываются в производство строительно-монтажных работ и на другие цели материалы, которые поступили на склад (кладовую) предприятия последними. При использовании этого метода оценка материальных ценностей, находящихся на складе (кладовой) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранее поступивших материалов (закупок), а в себестоимости строительно-монтажных работ (продукции) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

Оценку производственных запасов, израсходованных на производство, допускается осуществлять по указанному методу без партионного учета, применяя балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле 2.3:

(2.3)

где: Р — стоимость израсходованных материалов; Н и К — стоимость начального и конечного остатка материалов; П — стоимость поступивших материалов.

Этот метод оправдан в условиях большой инфляции, так как стоимость списываемого материала на производство строительно-монтажных работ и другие цели максимально приближена к текущим рыночным ценам: в первую очередь списывается материал, купленный последним, и его учетная цена ближе к рыночным ценам, чем цены первых партий.

Организация самостоятельно выбирает один из приведенных методов оценки стоимости производственных запасов при определении фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ и оговаривает его в приказе об учетной политике.

В международной практике бухгалтерского учета применяется также метод ФИФО. По этому методу израсходованные материалы оценивают сначала по себестоимости первой закупленной партии, затем — по себестоимости второй партии и т.д. независимо от того, из какой партии израсходованы материалы. Этот метод оправдан в условиях, когда вновь поступающая партия материала поступает по более низкой цене, чем предыдущая, а также при низкой инфляции.

Применение методов ФИФО и ЛИФО требует организации учета приобретения материалов по партиям, с отслеживанием времени прихода и списания, что достаточно сложно и не всегда себя оправдывает.

Согласно учетной политике ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» на 2004-2005 годы производственные запасы (сырье, материалы) оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, включающей затраты на производство, хранение, транспортировку и другие расходы.

На счете 10/8 «Строительные материалы» сырье и материалы учитываются в натурально-стоимостном выражении без налога на добавленную стоимость по материально-ответственным лицам.

На счете 10/3 «Топливо» учитываются виды топлива, используемого для работы автомобилей, тракторов, автокранов.

Отпуск горючего оформляется ведомостью на выдачу горюче-смазочных материалов по каждому водителю.

Списание горюче-смазочных материалов производится согласно утвержденных норм расхода горюче-смазочных материалов на 100 км пробега.

За перерасход топлива сверх установленных норм по вине водителей производится удержание в установленном порядке по полной стоимости израсходованного топлива.

На счете 10/5 «Запчасти» ведется учет запчастей по количеству и сумме.

На каждое наименование на складе заведена карточка.

Материально-ответственное лицо ежедневно производит записи в карточках на основании приходных и расходных документов и выводит остатки. Бухгалтер по материалам периодически проверяет своевременность и правильность записей в карточках. Проверку записей по всем материалам бухгалтер подтверждает своей подписью по соответствующей строке карточки складского учета.

Расход запчастей со склада производится по дефектным ведомостям по каждому водителю.

Контроль за правильностью применения норм и эффективностью использования ресурсов осуществляют:

• горюче-смазочных материалов – кассир Мамуль А.В.;

• сырья и материалов на производство продукции, строительных материалов на ремонт основных средств – инженер ПТО Лукашун Л.Р.;

• запасных частей на ремонт автомобилей – механик Машей В.А.

2.2 Методика учета материально-производственных запасов

Строительные организации получают материалы от поставщиков, от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет, заказчиков, от своих подсобных и вспомогательных производств, от списания основных средств (металлолом, запасные части, строительные материалы) и других источников. Как правило, материалы поступают на склады, строительные площадки, приобъектные кладовые. Их принимают материально ответственные лица. Затем материалы отпускаются на производство строительно-монтажных работ, на хозяйственные цели, на сторону (реализация) другим организациям и на другие цели. Движение материалов оформляется первичными документами, которые должны надлежащим образом оформляться.

В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи. В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Поступление материалов от поставщиков производится на основании, договоров поставки. Поставка продукции производится поставщиком: иногородним покупателям (строительной организацией) — путем отгрузки железнодорожным или водным, автомобильным транспортом; одногородним получателям, как правило, автомобильным транспортом.

На отгруженные материалы поставщики выписывают платежные требования или счета-фактуры с приложенными к ним отгрузочными документами (товарно-транспортные накладные (приложение П), железнодорожные накладные и др.) и высылают их покупателям.

Расчетные документы (платежные требования, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы по железной дороге, водным транспортом и другим направляются в отдел снабжения предприятия, работники которого обязаны:

• зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов по форме № М-1;

• проверить соответствие данных этих документов договору поставки, в частности, наименование материала, количество, цена, сроки поставки и др.;

• сделать в карточках или книге оперативного учета соответствующие записи о выполнении договора поставки;

• акцептовать (т.е. дать согласие на оплату) расчетные документы поставщика или отказаться от акцепта;

• передать документы в бухгалтерию.

По мере поступления материальных ценностей на склады организации в журнале делается отметка о номерах приходных ордеров (или актов о приемке) и датах поступления или запросах, связанных с розыском непоступивших грузов.

Работник, регистрирующий документы на получение грузов, обязан периодически на первое число каждого месяца сверять с бухгалтерией организации данные о материалах в пути.

Для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации в получении груза непосредственно со склада поставщика или железной дороги, отпускаемого им по наряду, счету, договору, заказу, соглашению, бухгалтерия выдает в одном экземпляре под расписку получателю доверенность по форме № М-2.

Если материалы со складов поставщиков строительные организации получают регулярно, то в этом случае выдается доверенность по форме № М-2а. Выдачу этих доверенностей регистрируют в журнале учета выданных доверенностей по форме № М-3.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок действия доверенности – не более 15 дней.

Поступившие на склад материальные ценности должны быть своевременно оприходованы и отражены на счетах бухгалтерского учета. Материалы, поступающие на склады, должны приниматься по счету, весу, объему и качеству и приходоваться в соответствующих единицах измерения.

Если материалы поступают в одной единице измерения (по весу), а приходуются в другой единице (по счету), в этом случае их движение должно отражаться в аналитическом учете в двух единицах измерения по весу и счету. Железобетонные деревянные конструкции и изделия учитываются в штуках по маркам, метрах квадратных, кубических и т.д. Если материал поступает в тоннах, а расходуется в килограммах, его приходуют в килограммах.

На поступившие на склад материалы кладовщики выписывают приходные ордера по форме № М-4. На основании их зав. складами (кладовщики) делают записи в карточках складского учета материалов по форме № М-12. Если поступление материалов незначительное, приходные ордера по форме № М-4 можно не выписывать, а записи в складскую картотеку делаются на основании документов поставщиков.

Если материалы поступили с поврежденной упаковкой, несоответствующего качества или имеющие количественное расхождение (недостачи) либо расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при поступлении материалов без документов их приемка производится комиссией, которая составляет акт о приемке материалов по форме № М-7.

Он составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр – в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой – бухгалтерии для направления претензии поставщику. При наличии приемного акта по форме № М-7 приходный ордер не выписывается.

Материалы, изготовленные в подсобных и вспомогательных производствах строительных организаций, приходуются на склады на основании накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов по форме № М-11. Они применяются для учета движения материальных ценностей внутри предприятия между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Материалы могут также поступать на склады от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет. Подотчетные лица должны представлять в бухгалтерию организации документы, подтверждающие факт оплаты полученных материальных ценностей с указанием стоимости покупки (квитанции к приходным ордерам, чеки контрольно-кассовых аппаратов и др.), а также документы, подтверждающие факт получения материальных ценностей.