Таким образом, для характеристики и анализа деятельности конкретного коммерческого банка наиболее важными являются бухгалтерская (финансовая) отчетность, а для характеристики и анализа банковской деятельности в целом – статистическая отчетность.

В настоящее время российские коммерческие банки составляют отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность банков включает:

• бухгалтерский баланс на отчетную дату;

• отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

• отчет о движении денежных средств за отчетный период;

• отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период;

• примечание к отчетности, в том числе принципы учетной политики по ее составлению

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в указанном составе представляется коммерческими банками в территориальные учреждения Банка России для проведения анализа их деятельности.

Рассмотрим содержание основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности банков: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс на отчетную дату выглядит следующим образом (см. табл. 6.1).

Таблица 6.1

Бухгалтерский баланс коммерческого банка «Х» по состоянию на … месяц … года

Рассмотрим содержание баланса банка.

Денежные средства и их эквиваленты представляют собой денежную наличность в кассе банка, а также остатки на его корреспондентских счетах.

Обязательные резервы на счетах в Банке России являются средствами, депонированными коммерческим банком в Банке России.

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток включают в себя ценные бумаги, предназначенные для продажа (торговые ценные бумаг), а также производные финансовые инструменты (например, валютообменные контракты, фьючерсы, опционы и другие сделки). Справедливая стоимость финансовых активов рассчитывается либо на основе применения рыночных котировок, либо на основе использования различных методик их оценки. Финансовые активы классифицируются в зависимости от того, является ли эта справедливая стоимость положительной (тогда они оцениваются через прибыль) или отрицательной (в этом случае они оцениваются через убыток).

Средства в других банках это кредиты и депозиты полученные от других банков, а также предоставленные им. Помимо этого сюда относятся средства по договорам с дру­гими банками об обратной продаже приобретенных у них ценных бумаг.

Кредиты клиентам – кредиты, предоставленные банком различным категориям клиентов.

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи являются инвестиционными ценными бумагами, которые могут быть проданы в зависимости от требований ликвидности, а также при изменении процентных ставок и цен по ним.

Финансовые активы, удерживаемые до погашения – инвестиционные ценные бумаги с фиксированным сроком погашения (например, облигации федерального займа, векселя и др.) в отношении которых коммерческий банк имеет намерение и возможность дождаться их погашения.

Инвестиции в ассоциированные и неконсолидируемые дочерние компании представляют собой средства долевого участия в их деятельности. Ассоциированные компании – компании, в которых от 20% до 50% голосующих акций принадлежат банку, однако он не контролирует их деятельность. Дочерние компании – организации, деятельность которых контролируется банком и в которых им принадлежит более 50% голосующих акций.

Гудвил, связанный с покупкой дочерних компаний является превышением стоимости приобретения дочерних компаний над их справедливой стоимостью. Гудвил отражается в банковском балансе как нематериальный актив.

Прочие активы – включают дебиторскую задолженность банка, его авансовые платежи (в частности, налоговые), его нематериальные активы (исключая указанные ранее) и т.д.

Налоговые активы представляют собой расходы банка по уплате налога на полученную им прибыль за год.

Налоговые активы представляют собой расходы банка по уплате налога на полученную им прибыль за год.

Основные средства и инвестиционная недвижимость включают здания под банковские офисы, офисное и компьютерное оборудование, автомобили банка и т.д. с учетом их переоценки. Сюда же относится инвестиционная недвижимость (земля, здания) банка, находящаяся в его собственности или в долгосрочной аренде и представляющая собой вложение капитала.

Средства других банков – являются средствами, находящимися на корреспондентских счетах других банков в банке – составителе финансовой отчетности, а также кредиты и депозиты других банков в банке – составителе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Средства клиентов – средства на расчетных / текущих счетах клиентов (кроме других банков), а также их депозиты, находящиеся в банке – составителе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток есть обязательства банка по поставке ценных бумаг, а также его обязательства по операциям с производными финансовыми инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Выпущенные долговые ценные бумаги включают векселя, депозитные сертификаты и облигации, выпущенные банком.

Прочие заемные средства – привлеченные банком срочные займы от других банков и государства (например, приобретение им еврооблигаций).

Прочие обязательства включают кредиторскую задолженность банка, налоги к выплате, дивиденды к выплате и т.п.

Обязательства, относящиеся к группам выбытия, удерживаемые для продажи являются торговыми и прочими текущими обязательствами банка, которые он предназначил для продажи.

Уставный капитал – объявленный уставный капитал банка, который является полностью оплаченным.

Эмиссионный доход представляет собой сумму, на которую взносы в уставный капитал банка превосходят стоимость выпущенных им акций.

Фонд переоценки по справедливой стоимости финансовый активов, имеющихся в наличии для продажи – средства банка, полученные в результате переоценки по справедливой стоимости принадлежащих ему ценных бумаг и других его финансовых активов, предназначенных для продажи и отнесенные в специальный фонд.

Фонд переоценки основных средств – средства банка, полученные в результате переоценки его основных средств и отнесенные в специальный фонд.

Фонд накопленных курсовых разниц – средства банка, полученные в результате накопления положительных курсовых разниц между номиналом и курсом продажи выпущенных им ценных бумаг.

Накопленный дефицит / (нераспределенная прибыль) представляет собой средства из его годовой прибыли, предназначенные для выплаты дивидендов участникам его уставного капитала, а также на пополнения резервного и других фондов, образованных из прибыли.

Отчет банка о прибылях и убытках за отчетный период представлен в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Отчет о прибылях и убытках за (год/х-месяцев), закончивши(й/х) … месяц … года коммерческого банка «Х»

Расшифруем отдельные статьи отчета о прибылях и убытках коммерческого банка.

Процентные доходы включают доходы банка полученные по предоставленным кредитам, размещенным депозитам, приобретенным ценным бумагам, а также за оказанные услуги.

Процентные расходы составляют расходы банка, произведенные за полученные межбанковские кредиты, привлеченные депозиты, выпущенные ценные бумаги, а также за полученные услуги.

Резерв под обесценение кредитов включает средства, отчисленные банком в данный резерв в виде страхования от обесценения предоставленных им кредитов различным категориям заемщиков. Кроме того, сюда относятся кредиты, списанные как безнадежные.

Комиссионные доходы представляют собой комиссии, взимаемые банком за расчетное и кассовое обслуживание, за инкассацию, операции с ценными бумагами и т.д.

Комиссионные расходы являются расходами банка по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, по его операциям с ценными бумагами, за инкассацию и т.д.

Расходы от предоставления активов по ставкам ниже рыночных представляют собой банковский убыток от предоставления кредитов и других средств банкам и другим организациям по ставкам ниже рыночных.

Расходы от привлечения средств по ставкам выше рыночных характеризуются как расходы, связанные с привлечением средств по ценным бумагам и иностранной валюте по ставкам выше рыночных.

Резерв под обесценение финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи – резерв, созданный в банке под обесценение ценных бумаг, предназначенных им для продажи.

Резерв под обесценение финансовых активов, удерживаемых до погашения – резерв, созданный в банке под обесценение ценных бумаг, по которым банк дожидается их погашения.

Операционные расходы – затраты на заработную плату персонала банка, на услуги охраны, связи, рекламы, функционирование компьютеров, оргтехники и т.д.

Расходы / (возмещение) по налогу на прибыль – расходы банка в связи с уплатой налога на прибыль за финансовый год.

Базовая прибыль (убыток) за акцию рассчитывается путем вычитания из прибыли (убытка) на обыкновенную акцию банка за год сумм, истраченных им на покупку собственных обыкновенных акций у акционеров.

В соответствии с действующим законодательством РФ бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих банков подлежит публикации в открытой печати. Коммерческие банки, являющиеся головными в составе банковских групп (например, имеющие филиалы) должны предоставить в Банк России для целей публикации консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, включающую информацию о всех членах банковской группы. Публикуемая отчетность банков содержит агрегированные показатели по сравнению с непубликуемой.

Публикуемая отчетность банков предназначена для всех желающих ознакомиться с их деятельностью с целью иметь общее представление о ней. Публикуемая отчетность не позволяет глубоко анализировать особенности функционирования конкретного коммерческого банка. Кроме того, эта отчетность благодаря агрегированным показателям способствует сохранению тайны банковских операций.

ПРАКТИКУМ

Учебная ситуация 1.

По расчетному счету ООО «Лина» в АКБ «Инкомбанк» 23.05.2002 г. были совершены следующие операции:

Задание

Составьте бухгалтерские проводки по перечисленным операциям.

Решение

Приведем проводки по операциям, связанным с отражением операций по безналичным расчетам:

Учебная ситуация 2.

ООО «Лина» заключило депозитные договоры с АКБ «Инкомбанк» и АКБ «Индустрия». В АКБ «Инкомбанк» открыт счет А на сумму 10 тыс. руб. сроком на 2 года под 60 % годовых, начисляемых ежегодно по принципу сложного процента. В банке «Индустрия» открыты счета В и С на суммы по 10 тыс. руб. каждый на 2 года под 60% годовых, начисляемых по сложному проценту, по счету В — по полугодиям, по счету С — ежеквартально. ООО «Лина» является клиентом АКБ «Инкомбанк» и не имеет расчетного счета в банке « Индустрия».

Задание

1. Определите будущую стоимость денег, размещенных ООО «Лина» на депозитные счета; какая сумма будет находиться на депозитных счетах А, В, С через 2 года?

2. Сравните результаты и составьте бухгалтерские проводки.

Решение

Основой приведенной выше учебной ситуации является то, что деньги с течением времени изменяют свою стоимость. Деньги «сегодня» стоят дороже, чем те, которые будут получены в будущем, так как их можно инвестировать, например положить на депозит.

В основе концепции «временной стоимости денег» лежат расчеты сложного процента, механизм его действует таким образом, что процент начисляется на основную часть вклада плюс проценты после первого периода начисления и так далее на каждом периоде начисления, являющемся частью общего срока хранения вклада.

Сумма вклада с процентами S в конце срока составит: