БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ

СОДЕРЖАНИЕ

С.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» 3

КУРС ЛЕКЦИЙ 5

ТЕМА 1. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯ РФ 5

1.1. Общие положения Плана счетов 5

1.2. Базовые принципы построения Плана счетов 6

1.3. Лицевые счета 8

ТЕМА 2. ВИДЫ БАНКОВСКИХ ДОКУМЕНТОВ И БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ 9

2.1. Платежные (денежные) документы 9

2.2. Юридические документы 11

2.3. Виды бухгалтерских проводок 15

ТЕМА 3. СИСТЕМА МЕЖБАНКОВСКИХ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ РФ 16

3.1. Общие положения организации безналичных расчетов в РФ 16

3.2. Централизованные расчеты (через расчетно-кассовый центр Банка России) 16

3.3. Расчетные операции клиентов коммерческого банка 19

3.4. Особенности ведения межбанковских безналичных расчетов при использовании каналов связи 20

ТЕМА 4. ОПЕРАЦИИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ 22

4.1. Организация кассовой работы в коммерческом банке 22

4.2. Требования к содержанию кассовых помещений 22

4.3. Требования к персоналу кассы 23

4.4. Ведение кассовых документов 24

4.5. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины 24

ТЕМА 5. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ 25

5.1. Учет основных средств 25

5.2. Учет нематериальных активов 27

5.3. Учет материальных запасов 28

ТЕМА 6. ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА 30

ПРАКТИКУМ 35

БЛОК КОНТРОЛЯ 43

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 43

ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЙ ТЕСТ 46

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 56

ГЛОССАРИЙ 57

ПРИЛОЖЕНИЯ 62

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» ¹

Цель и задачи учебной дисциплины

Целью изучения дисциплины является ознакомление студентов с системой бухгалтерского учета в коммерческих банках РФ и показ особенностей ведения бухгалтерского учета по конкретным видам банковской деятельности.

В рамках сформулированной цели решаются следующие задачи:

• получение студентами прочных знаний по организации и ведению бухгалтерского учета в коммерческих банках;

• приобретение практических навыков самостоятельного составления бухгалтерских проводок применительно к конкретным банковским операциям.

Требования к уровню освоения дисциплины

В результате изучения дисциплины «Бухгалтерский учет в кредитных организациях» студент должен:

знать

• правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, установленные нормативными документами Банка России;

• план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;

• особенности учета основных балансовых и внебалансовых операций кредитных организаций;

уметь

• составить основные кассовые, расчетные и мемориальные документы в соответствии с действующими правилами;

• сформировать бухгалтерские проводки в плане корреспонденций основных балансовых и внебалансовых счетов;

• заполнить форматы основных документов аналитического учета кредитных организаций, в том числе лицевых счетов;

• анализировать форматы основных документов синтетического учета, в том числе баланс банка и отчет о его прибылях и убытка;

• показать документооборот и бухгалтерский учет движения средств и имущества кредитных организаций;

иметь представление

• об организации и постановке учета в банках;

• о методах бухгалтерского учета в кредитных организациях;

• об основных способах обработки бухгалтерских документов в банках.

Содержание тем дисциплины

Тема 1. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ.

Общие положения Плана счетов. Базовые принципы построения Плана счетов. Лицевые счета.

Тема 2. Виды банковских документов и бухгалтерских проводок.

Клиентские платежные документы. Служебные платежные документы. Кассовые документы. Бухгалтерские документы. Учетные и отчетные документы. Юридические документы. Виды бухгалтерских проводок.

Тема 3. Система межбанковских безналичных расчетов в РФ.

Общие положения организации безналичных расчетов в РФ. Централизованные расчеты (через Расчетно-кассовый центр Банка России). Расчетные операции клиентов коммерческого банка. Особенности ведения межбанковских безналичных расчетов при использовании каналов связи.

Тема 4. Операции коммерческих банков с денежной наличностью.

Организация кассовой работы в коммерческом банке. Требования к содержанию кассовых помещений. Требования к персоналу кассы. Ведение кассовых документов. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

Тема 5. Организация и ведение учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов в коммерческом банке.

Учет основных средств. Учет нематериальных активов. Учет материальных запасов.

Тема 6. Отчетность коммерческого банка.

Основные документы бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и их содержание.

Формы контроля

Для контроля усвоения дисциплины «Бухгалтерский учет в кредитных организациях» учебным планом по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» предусмотрено выполнение контрольной, экзаменационной работ (см. БЛОК КОНТРОЛЯ).

Литература

Список рекомендуемой литературы для изучения дисциплины приведен в конце учебно-методических материалов.

КУРС ЛЕКЦИЙ

ТЕМА 1. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯ РФ

1.1. Общие положения Плана счетов

Кредитные организации представлены в РФ коммерческими банками и небанковскими кредитными организациями.

Коммерческие банки - кредитные организации, имеющие преимущественное право осуществлять совокупность финансовых услуг: кредитование, депозитные, валютные, расчетные и др. операции.

Небанковские кредитные организации - кредитные организации, имеющие право производить отдельные банковские операции (например, сберегательные кассы, привлекают в депозитные вклады средства населения, а инвестиционные фонды работают на рынке ценных бумаг)¹.

Коммерческие банки и небанковские кредитные организации объединяет то, что они ведут бухгалтерский учет по одним и тем же принципам и пользуются одним и тем же Планом счетов.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации введен в действие 1 января 1998 г. План счетов бухгалтерского учета разработан на основании Гражданского кодекса РФ, законов Российской Федерации: «О Центральном банке РФ (Банке России)», «О банках и банковской деятельности» с использованием международных стандартов бухгалтерского учета в банках, а также требований международных организаций в области финансовой статистики.

При разработке Плана счетов были поставлены и решены следующие задачи:

• своевременное и адекватное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности;

• надлежащее оформление банковских документов, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий;

• сокращение трудовых затрат и финансовых средств путем применения автоматизации банковских операций;

• использование банковского баланса в качестве единого документа учета и отчетности (так, бухгалтерский баланс в полной мере должен отражать операции, проводимые банком, отражать реально полученную прибыль, а также служить базой для принятия управленческих решений).

Общая структура Плана счетов базируется на выделении в разделы однотипных по своему содержанию банковских операций. План счетов состоит из следующих частей (см. приложение 1):

А «Балансовые счета» (семь разделов),

Б «Счета доверительного управления» (активные и пассивные),

В «Внебалансовые счета» (5 разделов),

Г «Срочные операции» (активные и пассивные счета),

Д «Счета ДЕПО» (активные и пассивные).

Счета в Плане счетов подразделяются на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета размещения собственных и привлеченных средств банка, а пассивные счета служат для учета собственных средств и привлечения сторонних.

Также счета делятся на счета первого порядка, представляющие собой трехзначный код подраздела Плана счетов (например, 301 «Корреспондентские счета», 302 «Счета кредитных организаций по другим операциям» и т.д.) и счета второго порядка, более детализированные, которые входят в тот или иной подраздел и имеют пятизначный код (например, 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»).

Счета подразделяются еще и на балансовые для учета денежных средств (часть А) и внебалансовые для учета ценностей и документов (часть В). Каждая из этих частей, в свою очередь, подразделяется на активные счета и пассивные счета, а также на счета первого и второго порядка.

Часть Г «Срочные операции» включает счета, на которых учитываются наличные сделки, срочные сделки и нереализованные курсовые разницы. Здесь имеется также деление счетов на активные и пассивные, а также на счета первого и второго порядка.

Часть Б «Счета доверительного управления» содержит счета, на которых ведется учет капитала, ценных бумаг и т.д., находящихся в доверительном управлении банка, Банк выполняет функции доверительного управляющего на основании договорных отношений между ним и его клиентами.

Часть Д «Счета ДЕПО» предназначена для депозитарного учета ценных бумаг.

1.2. Базовые принципы построения Плана счетов

План счетов бухгалтерского учета в банках строится на следующих общепризнанных принципах в международной практике:

• непрерывности деятельности банка;

• постоянстве методов банковского учета;

• незыблемости входящего баланса;

• приоритета содержания над формой;

• открытости учета.

На этих общих принципах основаны следующие базовые принципы построения Плана счетов:

1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования активно-пассивных счетов.

Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривается наличия парных счетов – активного и пассивного.

В начале операционного дня банка все операции начинают отражаться по счету, имеющему остаток по результатам предыдущего дня. Если в конце текущего операционного дня банка на счете образуется противоположное сальдо, то оно автоматически (с использованием компьютерной программы) переносится на соответствующий парный счет.

2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от «валютного раздела» баланса банка

Отражение банковских операций по счетам бухгалтерского учета производится в зависимости от содержания операций, а не от вида валюты. Все совершаемые операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

Для учета операций, производимых в различных видах валют, на балансовых счетах, открываются отдельные лицевые счета в соответствующей иностранной валюте, а также в рублях. Трехзначный код валюты добавляется к пятизначному коду счета второго порядка из Плана счетов. Таким образом, в сводном балансе банка на одном счете должны отражаться операции во всех используемых банком видах валют, приведенных к рублевому эквиваленту по текущему курсу Банка России.

3. Единая временная структура активных и пассивных операций

В Плане счетов в активных и пассивных операциях банка используется единая структура счетов второго порядка по срокам (это кредитные операции, депозитные операции, операции с ценными бумагами и т.д.). Эта временная структура выглядит следующим образом:

• до востребования;

• сроком на 1 день;

• сроком от 2 до 7 дней;

• сроком от 8 до 30 дней;

• сроком от 31 до 90 дней;

• сроком от 91 до 180 дней;

• сроком от 181 дня до 1 года;

• сроком свыше 1 года до 3-х лет;

• сроком свыше 3-х лет.

Отражение операций в данном случае производится по фактическому сроку до окончания данной операции, что подразумевает перевод с течением времени сумм операций с одного счета на другой. Например, кредит был предоставлен банком своему клиенту сроком на 12 месяцев, значит, эта операция должна быть отражена на счете вто­рого порядка со сроком от 181 до одного года. В дальнейшем, данный кредит был пролонгирован на один год, таким образом, сумма кредита должна быть переведена на счет второго порядка со сроком свыше одного года до трех лет.

4. Разделение счетов по типам клиентов

В Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов, основанной на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности.

Резиденты, в том числе:

• кредитные организации;

• организации, находящиеся в федеральной собственности, в том числе:

• финансовые

• коммерческие;

• некоммерческие;

• организации, находящиеся в государственной (кроме федеральной) собственности, в том числе:

• финансовые;

• коммерческие;

• некоммерческие;

• негосударственные организации, в том числе:

• финансовые;

• коммерческие;

• некоммерческие;

• предприниматели без образования юридического лица;

• физические лица.

Нерезиденты, в том числе:

• кредитные организации;

• прочие юридические лица;

• физические лица.

В соответствии с этой классификацией банк присваивает клиентам определенные номера счетов второго порядка. Если у какого-либо клиента изменится, например, вид деятельности, то банк изменит его счета согласно его новому статусу.

5. Расчеты с филиалами