NALOG1 (Налогообложение физических лиц)

28

Введение

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного-механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским реалиям.

В ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения и разразившийся финансовый кризис, поставивший вопрос о пересмотре самой парадигмы реформ, неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, банковский коллапс, кризис неплатежей, ступор реального сектора, резкая дифференциация в доходах. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.

Нередко положение в нашей стране сравнивают в сположениемв Германии после поражения в войне. Обычно указывается, что спустя три десятилетия Германия становится вновь одной из ведущих держав мира с сильной экономикой. Конечно, это было достигнуто при экономической поддержке таких стран, как Франция и Америка, что облегчило в значительной мере положение Германии, однако, одних этих средств было явно недостаточно для великого возрождения. Чтобы вообще могли настать "годы экономического чуда", как их называли в послевоенное время, нужно было создать социально ориентированное товарно-денежной хозяйство и соответствующее налоговое право.

В послевоенные годы были созданы на основе разработанного немецкого налогового законодательства огромные возможности для экономического процветания и достижения высокого уровня благосостояния отдельного гражданина. Немецкое налоговое право преследует с самого начала определенные народнохозяйственные цели и может развиваться, используя для этого заложенные в него формы. Оно включает в себя определенные обязанности для гражданина, но и также его конкретные права, которые требуют от государства определенного отношения правового характера. С расширением внутреннего европейского рынка были признаны условия европейского единого налогообложения, на основе чего было выработано немецкое налоговое право. Все перечисленные выше предпосылки , учитывающие налоговое право, являются гарантом успешного экономического будущего.

В настоящее время аналогичная задача стоит перед Россией, а именно, преобразовать свою экономику, перевести ее на новые рельсы и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. Естественно, и здесь основной предпосылкой экономика в той форме, в какой она, по крайней мере, наиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике. Способы решения и тенденции выявлены. В такой же мере требуется безотлагательно разработать налоговое законодательство, которое позволило бы российской экономике не только утвердиться на своем собственном рынке, но и также стать конкурентноспособной на международных рынках. Для этого в нашей стране имеются хорошие возможности.

Следует иметь в виду, что опыт западных стран в области налогообложения не носит исключительно положительный характер. Во всех демократических странах существует экономическое лобби, которое заботится о том, чтобы найти для себя лазейки в сложившейся и действующей системе налогообложения и выбить для себя определенные налоговые льготы. Система налогообложения страдает в особой степени от живучести групповых интересов в условиях либеральной демократии. Правовое государство подвергается ежедневно испытанию налоговым правом по той причине, что предприятия и граждане сталкиваются с государством в рамках налогового права почти в каждом экономическом процессе и обе стороны познают при этом, справедливость какого рода и в каком объеме может представить государство. Уже устоявшиеся демократии, относящиеся к правовым государствам, могут позволить себе несправедливости в небольших порциях в сфере налогообложения. Напротив, налоговая система, носящая справедливый характер, четко сформулированная и понятная многочисленным налогоплательщикам России, поможет пройти тернистый путь структурного кризиса.

Современная российская поговорка гласит, что многие граждане России готовы платить налоги, но не государственной казне, а мафии. Российское правовое государство теряет при этом очень многое, если оно не противопоставит такой сложившемся ситуации соответствующее налоговое законодательство. Поэтому целесообразно уделить особое внимание анализу отдельных критериев экономической налоговой справедливости.

Налоговую систему России следует организовать в принципе таким образом, чтобы все предприятия и граждане независимо от их поведения делали свой вклад в государственное объединение. По этой причине представляется вполне правильным мнение многих авторов признать все три индикатора платежеспособности (доход, имущество, потребление) как таковые и предусмотреть соответственно этому налоги на доходы, имущество и потребление. Такой подход соответствует также общепринятой экономической терминологии видов налогов.

Эффект, ожидаемой от российской налоговой системы, зависит прежде всего от выбора экономических индикаторов платежеспособности. Несмотря на существующий тезис о том, что в принципе любой налог обременяет любой индикатор платежеспособности, нельзя утверждать , что выбор одного индикатора платежеспособности приводит к тому, что все другие индикаторы платежеспособности не обременяются. Так подоходный налог обременяет в меньшей степени имущество и потребление. Выбор одного индикатора платежеспособности определяет в большей степени согласно современной экономической теории влияния налогов только временную точку налоговых вмешательств в ходе реализации экономических отношений, возникающих между предприятиями и гражданами, Предприятия и граждане получают в результате осуществленной экономической деятельности соответствующие доходы, создают с помощью этих доходов определенное имущество и используют полученные доходы на нужды своего потребления.

Но детальный анализ всей налоговой системы не возможен, так как это явно выходит за установленные рамки курсовой работы, В связи с этим я хотел бы уделить главное внимание таким прорблемам, как основные критерии перераспределения, социальной справедливости, истории налогообложения населения, эффективности налоговой системы. В целях сравнительного анализа я использую критерии, применяемые в европейских государствах, в Америке, а также в странах Азии и АФрики. Разработки оптимального российского налогового законодательства, которое позволит России занять достойное ее место в мире, таким образом будут сверены с мировым опытом.

Налоги с населения в историческом разраезе

Налоги с населения возникли в древнейшие времена и развивались постепенно по мере становления новоевропейской цивилизации. Существование стройной системы налогов во многом является признаком высокой степени государственного и экономического развития. Налоги в своем многовековом развитии прошли множество этапов. Они были известны уже в ранних древневосточных государствах. На крупное значение налогового ведомства в древневосточном государстве указывал К. Маркс: “В Азии с незапамятных времен, как правило, существовали лишь три отрасли управления: фина7н6совое ведомтсво: или ведомтсов по ограблению своего собственного народа, военное ведомство, или ведомство по ограблению других народов, и, наконец, ведомство общественных работ”¹. Со времени культовых жертвоприношений и до сегодняшнего дня налоги менялись качественно и количественно. Налоги в строго современном смысле возникли с появлением государства. Однако еще на ранних этапах общественного развития имели место сборы, приношения или услуги. Начальной формой налогообложения были жертвоприношения, которые годами трансформировались в регулярные сборы. В ряде государств, например в Древнем Риме, имели место чрезвычайно развитые налоговые системы. Достаточно отметить, что осуществлялась перепись населения для целей налогообложения, оценка имущества. Был сформирован механизм изъятия налогов в виде соответ- ствующей иерархии лиц, ответственных за полный сбор налогов.

В Священном Писании упоминается ряд налогов, легших в основу распрпостраненных форм налогообложения. “И сказал Господь Моисею, говоря: когда будешь делать исчмсление сынов Израилевых при пересмотре их, то пусть каждый даст выкуп за душу свою Господу при исчислении , ... всякий поступающий в исчисление, должен давать половину сикля, сикля священного; в сикле двадцать гер: полсикля приношение Господу; всякий поступающий в исчисление от двадцати лет и выше, должен давать приношение Господу: богатый не больше и бедный нен меньше полсикля должны давать в приношение Господу, для выкупа душ ваших; возьми серебро выкупа от сынов Израилевых и употребляй его на служение скинии собрания”².

О десятине же даны следующие установления: “Отделяй десятину от всего произведения семян твоих, которое приходит с поля каждогодно, и ешь пред Господом: Богом твоим: на том месте, которое изберет Он, чтобы пребывать имегни Его там: приноси десятину хлеба твоего, вина твоего и елея твоего, и первенцев крупного скота твоего и мелкого скота твоего, дабы ты научился бояться Господа: Бога твоего: во все дни. Если же длинна будет для тебя дорога, так что ты не можешь нести сего, потому что далеко от тебя то место, которое изберет Господь, Бог твой, чтоб положить там имя Свое, и Господь, Бог твой, благословил тебя, то променяй это на серебюро в руку твою и приходи на место, которое изберет Господь, Бог твой; и покупай на серебро сие всего, чего пожелает душа твоя, волов, овец, вина, сикера и всего, чего потребует от тебя душа твоя; и ешь там пред Господом, Богом твоим, и веселись ты и семейство твое. И левита, который в жилищах твоих, не оставь, ибо нет ему части и удела с тобою. По прошествии же трех лет отделяй все десятины произведений твоих в тот год и клади сие в жилищах твоих; и пусть придет левит, ибо нет ему части и удела с тобою, и пришелец , и сирота, и вдова, которые находятся в жилищах твоих, и пусть едят и насыщаются, дабы благословил тебя Господь, Бог твой, во всяком деле рук твоих, которое ты будешь делать”³.

Эта заповедь требует четырех видов видов пожертований от любой сельскохозяйственной продукции, выращенной в Стране Израиля.

1. “Трума гдола” (великое возношение) отделялось в пользу священников в Храме, размер Торой не установлен.

2. “Маасер ришон” (первая десятина) 1/10 урожая, отделявшаяся в пользу левитов, не имевших родовых земель в Стране Израиля. Левиты в свою очередь отделяли от “маасер ришон” десятую часть (т.е., 1 % всего урожая), называемую “трумат маасер”, в пользу священников.

3. После “первой десятины” отделяли еще 1/10 от оставшегося. В одни годы эта часть называлась “маасер шени” — вторая десятина; в третий и шестой годы семилетнего цикла — “маасер ани” — десятина бедного. Продукты “маасер шени” следовало съесть в Иерусалиме или же выкупить деньгами и на эти деньги купить потом продукты в Иерусалиме. “Маасер ани” остается в тех городах, где собиралось и поступает в распоряжение социально слабых слоев населения. В более позднее время талмудисты установили “маасер ксафим” — “десятину денег”, т.е., 10 % от всего своего дохода на подденржку малоимущих, но это установление не имеет прямого отношения к заповеди о десятине⁴. В настоящее время эти установления продолжают соблюдаться в Стране Израиля ( с учетом отсутствия Храма).

Налоги с населения упоминаются и в Коране. Одной из пяти обязанности мусульманина является закят — налог в пользу нуждающихся мусульман. Генетически закят связан с доисламским племенным обычаем раздела захваченной добычи и созданием своеобразного фонда взаимопомлщи племегни. Обложение регулярным сбором в пользу нуждающихся членов общины появилось сразу же после хиждры. Перечень имеющих право на помощь записан впрочем только в последней по времени суре: “ Милостыня — только для бедных, нищих, работающих над этим, — тем, у кого сердца привлечены, на выкуп рабов, должникам, на пути Аллаха (т.е., бойцам за веру, газиям), путникам, — по пстановлению Аллаха”⁵.

Закят платили только взрослые дееспособные мусульмане с посевов, виноградников и финиковых пальм (некоторые общины — с огородных и бахчевых культур), скота, золота и серебра, товаров. Облагаемый минимум (нисаб) продукции земледелия 5 васков (975 кг), скота — 5 верблюдов, 20 коров или 40 овец (лошади и рабы облагались только при продаже) золото и серебро — 20 динаров или 200 дирхамов, товаров — при соответствующей цене. Низкопробная монета принималась по содержанию в ней драгоценного металла. Женские украшения, золотая и серебряная отделка оружия в расчет не принимались. Сбор закята с продуктов земледелия в размере 1/10 части урожая производился сразу же по завершении сбора урожая, а с остального в размере 1/40 — по истечении календарного года. Собранные суммы находились в распоряжении кади⁶ и должны были расходоваться в течении года и только в том округе, где они были собраны, кроме средств, предназначенных для газиев. Право на получение помощи из закята имели неимущие, бедняки, сборщики закята, лица, заслуживающие поощрения (весьма неопределенная категория), мукатабы⁷, газии и приезжие, не имевшие средств для возвращения домой.

С иноверцев в мусульманских государствах взималась подушная подать, именуемкая джизйа. Джизйа рассматривалась правоведами как выкуп за сохранение жизни при завоевании (налог на право носить голову - буквальный перевод понятия). Джизйе подлежали все мужчины, достигшие зрелости, кроме дряхлых стариков, инвалидов, рабов и нищих, до начала VIII века от нее освобождались также монахи. Канонические ставки джизйи были 12, 24, 48 дирхамов (в странах с золотым обращенинем — 1, 2, 4 динара) в зависимости от имущественного положения налогоплательщика.