240-2464 (Налог на добавленную стоимость НДС), страница 3
Описание файла
Документ из архива "Налог на добавленную стоимость НДС", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "остальные рефераты" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "рефераты, доклады и презентации", в предмете "остальные рефераты" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "240-2464"
Текст 3 страницы из документа "240-2464"
Из декларации за 2 квартал видно, что отсутствует выручка по комиссионной торговле и экспорту, зачтены суммы предоплат за прошлый период, в итоге к уплате в бюджет подлежит 1940 тыс.руб.
В связи с последними изменениями в бухгалтерском и налоговом учете,произошедшими в 95-96гг., особое внимание надо уделить методике отражения в
бухгалтерском учете начисления задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров.
До выхода в свет Инструкции по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение к приказу 115 от 19.10.95г),в которой было проведено разграничение между моментом признания финансового результата от реализации имущества для целей налогообложения и моментом отражения факта реализации в бухгалтерском учете, момент отражения в учете оборота по реализации товара и его признания как базы для начисления НДС совпадали.
В настоящее время выручка от реализации товаров для целей налогообложения
может определяться либо по моменту ее оплаты - по мере поступления средств за
товары на расчетные счета или в кассу, либо по моменту отгрузки товаров покупателю и предъявления ему расчетных документов .
Метод определения выручки от реализации продукции ( работ, услуг) для составления финансовой отчетности и применяемой в бухгалтерском учете без альтернативы устанавливается по отгрузке продукции товаров ( работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов и, начиная 1996 г, все бухгалтерские проводки по реализации продукции, работ, услуг отражаются следующим образом:
Д 62 на стоимость реализованного товара по продажным ценам
К 46 (47,48)
Таким образом, если до введения указанных изменений облагаемый НДС оборот,с точки зрения бухучета ,представлял собой сумму ,отраженную по кредиту счета 46, т.е кредитовый оборот по счету 46,то в настоящее время момент реализации,определяемый для целей налогообложения может и не совпадать с отражением момента реализации в бухучете организации.Совпадение этих двух моментов происходит, если приказом об учетной политике предприятия установлен момент реализации по отгрузке, в этом случае отражение факта реализации товаров совпадает с моментом признания этого товара реализованным, а финансового результата от сделки - полученным( для целей налогообложения). Тогда методика начисления задолженности бюджету по НДС, зафиксированная в Инструкции N39 п.51 , предписывает следующий порядок отражения в учете задолженности бюджету по НДС с оборота по реализации товаров : сумма налога в составе выручки от реализации отражается по кредиту счета 46 в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 ( с.сч “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”).
Другая ситуация складывается при выборе момента реализации по оплате.С одной стороны факт реализации не влечет за собой образования налогооблагаемой базы ( в условиях разграничения налогового и бухгалтерского учета). С другой стороны согласно Инструкции N 39 кредитование счета 46 автоматически ведет к начислению НДС. В настоящее время в нормативных документах предусмотрен порядок отражения задолженности по НДС , если для целей налогообложения предприятие исчисляет выручку по моменту оплаты.
В соответствии с п.1 Приказа МФ РФ N 96 от 12.11.96г.” О порядке отражения в бухгалтерсоком учете отдельных операций , связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами” в случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ , услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма налога на добавленную стомость, подлежащая получению о покупателя по реализованным товарам( работам, услугам) , основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46, 47,48, в части , превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 на от дельном субсчете. Такой методики и придерживается исследуемая фирма.Т.е. при отгрузке товара делаются следующие записи:
Д 62 на сумму отгруженной продукции
К 46
Д 46 на сумму задолженности по НДС, подлежащей получению от покупа
К 76.5 теля.
После получения выручки :
Д 51 на сумму пришедшей выручки
К 62
Д 76.5 НДС по пришедшей выручки ( подлежит перечислению в бюджет)
К 68
Таким образом, на счете 76.5 ( “НДС по отгруженной , но не оплаченной продукции”)
остается задолженность по НДС с недополученной части выручки.
Порядок исчисления и уплаты НДС определяется нормативными документами .
НДС уплачивается :
а) ежемесячно, исходя из фактических оборотов за истекший календарный месяц не
позднее 20-го числа следующего месяца при среднемесячных платежах от 3000 тыс.руб. до 10000 тыс.руб . при платежах больше 10000 тыс.руб., НДС уплачивается подекадно в размере 1/3 налога, от суммы по последнему месячному расчету 15,25 и 5 числа следующего месяца, с последующим перерасчетом по сроку 20 -го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации;
б) ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным для предприятий со среднемесячными платежами ниже 3000 тыс.руб. и для малых предприятий.
Во исполнение Указа Президента РФ N685 от 08.05.96г. Постановление Правительства РФ N914 от 29.07.96 г. утвержден Порядок ведения счетов -фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, который вступает в силу с 01.01.97 г. В соответствии с этим Порядком, плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и необлагаемых налогом ведут счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам ( см. Приложение N3).
Счета - фактуры составляются организацией-поставщиком на имя потребителя
в двух экземплярах, 1 из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара ( выполения работ, услуг) предоставляется покупателю поставщиком и дает право на зачет ( возмещение) сумм НДС в порядке, установленным законодательством. Второй экземпляр счета-фактур остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС при реализации товаров( работ, услуг). При отгрузке товаров ( выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых НДС, в счете - фактуре делается запись “ Без налога ( НДС )”. Счет- фактура, не соответствующий установленым нормам, не может служить основанием для зачета ( возмещения) покупателю НДС. Счета -фактуры должны содержать:
- порядковый номер счета-фактуры;
- наименование и Индивидуальный Номер Налогоплательщика поставщика;
- наименование получателя товара ( работ, услуг);
- стоимость товара ( работ, услуг);
- сумма НДС;
- дата представления счета - фактуры.
При реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли, общественного питания требования Порядка считаются выполненными, если продавец выдал покупателю чек, содержащий:
- наименование предприятия-продавца;
- номер кассового аппарата;
- номер и дата выдачи чека;
- стоимость ( цена) товара с НДС.
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур,составляемых поставщиком, в целях определения сумм НДС по отгруженным товарам. Получение денежных сумм в виде предоплаты в счет предстоящих поставок оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и записями в книге продаж. Покупатели при перечислении аванса никаких записей в книге продаж не делают. При отгрузке товара под аванс в книге продаж делается запись , уменьшающая сумму ранее оформленного налога по этому авансу с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем в соответствии с Порядком отражаются операции по фактической отгрузке товара под полученный аванс.
Книга покупок нужна для регистрации счетов-фактур в целях определения сумм НДС, подлежащих зачету (возмещению). В случае использования в непроизводственной сфере товара , по которому был произведен зачет НДС, в книге покупок делается корректирующая запись с целью уменьшения итоговой суммы налога к зачету ( возмещению).
7.Учет НДС по командировочным расходам.
Как отмечалось выше, одной из особенностей деятельности фирмы является постоянная необходимость командировок для поддержания связи с заводами отрасли, контроля за соблюдением технологической дисциплины и дисциплины поставок. В этой связи вопросы , связанные c зачетом НДС по командировочным расходам, стоят достаточно остро.
В Инструкции N 39 по этому поводу говориться следующее:
“Суммы налога на добавленную стоимость , оплаченные по расходам, связанным с....затратами на командировки ( расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно , включая затраты за пользование постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения)... относимые на себестоимость продукции ( работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх норм - налог возмещению не подлежит, а относится за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации.” В соответствии с письмом Министерства Финансов РФ от 27.05.96 г. “ О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.1992г. N 61 “ Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен” в части , касающейся норм возмещения командировочных расходов , говориться , что производится компенсация “ оплаты найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 145.000 руб. в сутки. При отсутствии... документов...- 4500 руб. в сутки; оплата суточных 22.000 руб. в сутки за каждый день нахождения в командировке”.
На рассматриваемой фирме чаще всего встречается ситуация превышения норм
командировочных расходов в части оплаты за проживание. Рассмотрим конкретный пример:
После возвращения из командировки сотрудник предоставил авансовый отчет, из
которого видно, что:
- стоимость билетов в обе стороны составила 850.000 руб;
- стоимость проживания в гостинице составила 210.000 руб ( в квитанции
выделен НДС = 35.000 руб.), суточные за 2 дня-44.000 руб.( таблица 13 ).
Таблица 13
Пример зачета НДС по командировочным расходам
N п/п | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Принят авансовый отчет по командировке в конце отчетного периода на сумму превы-шения 54.165 будет проведена корректировка себестоимость в целях налогообложения | 1.069.000 | 26 | 71.1 |
2 | НДС со стоимости проживания | 35.000 | 19 | 71.1 |
3 | Начисления в ПФ РФ со сверхнормативных по стоимости проживания | 650 | 71.1 | 69 (ПФРФ) |
4 | Оплачены расходы по командировке | 1.103.350 | 71.1 | 50 |
5 | Принят к зачету НДС по командировке ( в пределах норм) | 24 .167 | 68 | 19 |
6 | НДС со сверхнормативных | 10.833 | 81(88) | 19 |
7 | Уплачены отчисления в ПФ РФ | 650 | 69 | 51 |
3. Исчисление и бухгалтерский учет НДС при производстве и реализа-
ции продукции.
Как отмечалось выше, основным видом деятельности исследуемой фирмы является производство и реализация продукции металлургического производства. К таким видам продукции можно отнести прокат, никелевые аноды , ферротитан, медные аноды и т.д. Причем, фирма работает как с собственным сырьем ( ломами, шлаками ит.д.), так и с давальческим сырьем своих постоянных партнеров. В зависимости от того, чье используется сырье, различаются облагаемые обороты по НДС. Если сырье собственное, то облагаемым оборотом будет “ стоимость реализуемых товаров ( работ, услуг), исходя из свободных рыночных цен и тарифов без включения в них НДС.” Если сырье давальческое, то “облагаемым оборотом ... является стоимость его обработки (включая затраты и прибыль).” Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателя за реализованный товар, и суммами налога уплаченными поставщикам сырья.
Суммы НДС по приобретенным матресурсам , уплаченные поставщикам отражаются по дебету счета 19 ( с/сч “ НДС по приобретенным материальным ресурсам”) в корреспонденции с счетами 60, 76 и т.д. После фактической оплаты и принятия материальных ресурсов на учет эти суммы налога списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 ( с/сч “ Расчеты с бюджетом по НДС “). Причем, как отмечалось выше , отражение на счете 19 этих сумм возможно только, если они выделены отдельной строкой в первичных ( счетах, счетах-фактурах, накладных и т.д) и расчетных документах (поручениях, платежных требованиях -поручениях, требованиях, приходных кассовых ордерах). Выделение сумм НДС в расчетных документах не разрешено , если они не выделены в первичных документах. В этом случае покупатель должен оприходовать приобретенные материальные ценности на соответствующих счетах бухгалтерского учета по полной цене приобретения (включая уплаченный НДС , с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства. При приобретении материальных ценностей у населения , организаций розничной торговли для производственных нужд суммы налога к зачету не принимаются и расчетным путем не выделяются. Что касается приобретения материальных ресурсов за наличный расчет ( в пределах лимитов по постановлению Правительства РФ N 1258 от 17.11.94г. и распоряжением Правительства РФ от 26.08.96г. N 1225р) у юридических лиц, налог отражается по дебету счета 19 при условии, что есть приходный кассовый ордер и накладная с указанием суммы налога, выделенной отдельной строкой. Исследуемая фирма не занимается закупками исходного сырья для производства готовой продукции у населения ее поставщиками являются, как правило заводы по переработке вторсырья из цветных металлов, или же фирмы-посредники. При изготовлении готовой продукции из давальческого сырья , в ряде случаев, владельцы сырья заключали с фирмой договора комиссии на реализацию готовой продукции ( в частности проката) .
Если встречаются случаи недостачи, порчи, хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательству зачету, списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, хищения или порчи материальных ресурсов до момента их отпуска в производство после их оплаты суммы НДС, не подле
жащего в соответствии с законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 субсчет “ Расчеты с бюджетом по НДС” в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода. Рассмотрим конкретные примеры производства и реализации продукции .
А) Сырье собственное.