Шпаргалка по анализу финансовой отчетности (947690), страница 26
Текст из файла (страница 26)
, - 1 0 0 % ,где Р с т - рентабельность собственного капитала;Пад - показатель чистой прибыли за рад лет;См - средняя стоимость основных средств.В ряде стран с развитой рыночной экономикой производится расчет показателя средней нормы рентабельности заряд лет посредством следующей формулы:Рср = (П Ч ) + П + П + ... 4- П J / (Акт , + АКТ г ++ Акт 3 + .
. . + А к т 11)100%,где Рср - показатель среднего уровня рентабельности собственного капитала за ряд лет;ПЧ1 и т. д. - показатель чистой прибыли, полученнойорганизацией за ряд лет;Акт, и т. д. - средняя стоимость активов организацииза ряд лет.В случае необходимости организация может определитьпоказатель рентабельности инвестированного капитала следующим образом исходя изданных, приведенных в примеревыше, и дополнительных данных.В целях разработки программы по улучшению финансового состояния организации целесообразно представить показатель рентабельности капитала в виде формулы:Рк = (прибыль / оборот) (оборот /инвестированный капитал) 100%.В этом случае отношение прибыли к обороту - показательрентабельности оборота, а отношение оборота к инвестированному капиталу - показатель оборачиваемости капитала.85. Отражение чрезвычайных доходови расходов в бухгалтерском учетеЧрезвычайные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности «развернуто». В дебет счета 99«Прибыли и убытки» списываются соответствующие расходы, а в кредит указанного счета - чрезвычайные доходы (сумма возмещения ущерба, стоимость материальныхценностей, оставшихся после выбытия пострадавшегоимущества, по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету).Списание материальных ценностей оформляется проводками:Д 99 - К 01 (10,41,43...) на балансовую стоимость.Кроме того, организация должна восстановить принятые ранее к вычету суммы НДС:Д 99 - К 68 восстановление суммы НДС.Суммы НДС, относящиеся к пришедшей в негодность готовой продукции, остаточной стоимости основных средств,необходимо определить расчетным путем.Чрезвычайным расходом организация обязана признатьи стоимость работ по ликвидации последствий чрезвычайной ситуации, а также дополнительные расходы организации, связанные с простоем:Д 99 - К 20 (70,69,60...) стоимость работ по ликвидации последствий чрезвычайной ситуации;Д 99 - К 25 (26) стоимость общепроизводственных иобщехозяйственных расходов, относящихся к чрезвычайной ситуации.При этом организация обязана оприходовать материалы,которые остались от пострадавшего при чрезвычайной ситуации имущества, пригодные к дальнейшей эксплуатации:Д 1 0 - К 99 оприходованы материалы.Признание чрезвычайного дохода будет отражено следующим образом:87.
Порядок переноса суммы убыткав организации на будущееВ убыточной организации все разницы должны быть учтены, иначе ей не удастся правильно сформировать суммуналога на прибыль на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Поэтому убыток, который организация, вероятнеевсего, не сможет погасить за счет будущей прибыли, следует признавать не временной, а постоянной разницей. Изпостоянной разницы отложенные налоги не возникают. Постоянные разницы ведут к образованию постоянных налоговых обязательств, которые не надо отслеживать и погашать в будущем.Если организация, имея в середине года убыток и надеясьна будущую прибыль, сформировала с суммы убытка непостоянное налоговое обязательство, а отложенный налоговый актив, а к концу года прибыли так и не получила,то убыток, накопленный за отчетные периоды, становитсяуже убытком налогового периода.
Сумму отложенного налогового актива, исчисленного с суммы убытка в течениегода, следует не списывать на счет 99 «Прибыли и убытки»,а исчислить и отразить в учете дополнительную сумму отложенного налогового актива с убытка, полученного за последний квартал истекшего года. В результате на счете 09«Отложенные налоговые активы» образуется сумма актива,соответствующая сумме убытка налогового периода, который подлежит переносу на будущее.Поскольку налоговая база исчисляется нарастающимитогом, сумма убытка, полученного за отчетный период,может закрыться прибылью следующего отчетного периода. Но если у организации не появилось налогооблагаемой прибыли до конца года или сумма прибыли оказаласьстоль мала, что не перекрыла убыток, полученный рань-t86.
Бухгалтерская отчетностьи налогообложение убыточных организацийФинансовый результат деятельности организации в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отражается по состоянию на первое число следующего за отчетным периодом месяца по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».Отчетным периодом организации может быть месяц иликвартал. По окончании каждого отчетного периода организация подводит итоги финансово-хозяйственной деятельности, исчисляет налогооблагаемую прибыль (либо определяет величину убытка) и составляет отчетность. Убытоку организации за отчетный период образуется в случае,когда расходы этого периода превысили полученные доходы.В бухгалтерском учете убыток отражается в виде дебетового сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». В налоговом учете убыток формируется в результате превышениясуммы расходов над суммой доходов и отражается в видеотрицательного показателя в листе 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Но при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль отчетного периодаубыток не признается. Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база в убыточном периоде равна нулю. Поэтому налогоплательщик, получивший за отчетный (налоговый) периодубыток, по соответствующим строкам листа 02 налоговойдекларации по налогу на прибыль ставит прочерк. К убыткуза отчетный период правила переноса на будущее, предусмотренные ст. 283 НК РФ, не применяются: переносуподлежат только убытки, полученные по итогам года (налогового периода). В течение года налоговая база исчисляется нарастающим итогом, и потому убыток, получен-J.
Признание убытка прошлых лет какуменьшение вычитаемой времениПо нормам ст. 283 НК РФ организация, получившая поитогам года убыток, вправе признать его в целях налогообложения (т. е. погасить его за счет прибыли) в течениепоследующих 10 лет (уменьшить налоговую базу текущего периода на убыток либо часть убытка, полученногов предыдущие годы).
Сумма признаваемого убытка недолжна превышать 30% налогооблагаемой прибыли отчетного (налогового) периода.Признание убытка, полученного в предыдущие годы, естьне что иное, как уменьшение либо полное погашение вычитаемой временной разницы, которая была учтена в регистрах бухгалтерского учета в момент образования данного налогового убытка.По мере уменьшения (либо полного погашения) вычитаемой временной разницы уменьшаются (либо полностьюпогашаются) отложенные налоговые активы, образованные с этой разницы. Следовательно, в момент признанияубытка прошлых лет происходит уменьшение отложенного налогового актива, образованного с суммы этого убытка. Причем уменьшаться отложенный актив будет пропорционально доле признаваемого убытка прошлых лет.Пример: организация, получившая за год убыток, заI квартал следующего года получила прибыль в размере2400 руб. При расчете налогооблагаемой базы по налогуна прибыль она была уменьшена на сумму убытка за предыдущий год.
Для этого был произведен расчет величиныпризнаваемого убытка: 2400 руб. х 30% = 720 руб.При погашении убытка в бухгалтерском учете отраженоуменьшение суммы отложенного налогового актива, исчисленного с убытка прошлого года:Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09 - 720 руб. - отражено частичное погашение отло-ный в середине года, расценивается как промежуточныйрезультат текущей деятельности.
Этот убыток может бытьполностью перекрыт прибылью в последующих отчетныхпериодах текущего года.В бухгалтерском учете убыток, выявленный в отчетномпериоде, квалифицируется как вычитаемая временная разница. Если существует вероятность того, что в следующихотчетных периодах организация получит налогооблагаемую прибыль, то она может сформировать отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникливычитаемые временные разницы.В дальнейшем суммы отложенного налогового актива,начисленного с суммы налогового убытка за отчетный период, подлежат погашению по мере уменьшения разницы,от которой они были образованы.
Таким образом, по мерепогашения убытка, полученного за предыдущий отчетныйпериод, происходит списание соответствующей суммы отложенного налогового актива. При этом уменьшаются налоговые обязательства по налогу на прибыль: Дебет 68,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09.Вычитаемые временные разницы не всегда приводятк образованию отложенных налоговых активов. Организация не должна их формировать, если существует вероятность того, что в следующие отчетные периоды вычитаемая временная разница не будет погашена. Другимисловами, формирование отложенных налоговых активовнапрямую обусловлено вероятностью получения в последующие периоды налогооблагаемой прибыли.
Прибыльнужна, чтобы уменьшить образовавшиеся вычитаемыевременные разницы и погасить отложенные налоговыеактивы. Если не будет прибыли, то нельзя формироватьотложенные активы.Д 76 - К 99 сумма, признанная страховой компанией,виновником чрезвычайной ситуации или присужденная наосновании вступившего в законную силу решения суда.В пояснениях к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в отношении субсчета 1 «Расчеты поимущественному и личному страхованию» предлагаетсяотражать по дебету счета потери по страховым случаям,а по кредиту счета - суммы полученных страховых возмещений. Не компенсируемые страховыми организациямипотери списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки».Установлено, что в отчете о прибылях и убытках доходы ирасходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. В связи с этим при наличии чрезвычайных доходов и расходов организации необходимо указать в отчете о прибылях и убытках соответствующиепоказатели.
К событию после отчетной даты, свидетельствующему о возникших после этой даты хозяйственныхусловиях, в которых организация вела деятельность, относят пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, повлекшие уничтожение значительной части активов организации. Существенное событиепосле отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год.
При этом событие признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достовернаяоценка финансового состояния, движения денежных средствили результатов деятельности организации. События,связанные с чрезвычайными ситуациями, раскрываютсяв пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в бухгалтерском учете в отчетномпериоде никакие записи не производятся.женного налогового актива, образованного с суммы убытка за прошлый год.Таким образом, в налоговом учете организации былауменьшена налоговая база на часть суммы убытка прошлыхлет, что привело к уменьшению налоговых обязательствперед бюджетом.
В бухгалтерском учете также было отражено уменьшение суммы налога на прибыль за счет суммыранее сформированного налогового актива.Если организация получила разные результаты по данным налогового и бухгалтерского учета, то при учете налогового убытка необходимо исчислить и отразить в учетеусловный доход (расход) исходя из финансовых результатов по бухгалтерскому учету; сделать бухгалтерскую записьпо учету отложенного налогового актива, образованного изсуммы налогового убытка, перенесенного на будущее. Затем при расхождении бухгалтерских и налоговых данныхследует еще учесть разницы, которые явились тому причиной.Если организация не успеет за 10 лет погасить убыток,полученный в прошлые годы, из-за отсутствия или недостатка прибыли, то в налоговом учете убыток прошлыхлет, не признанный за десятилетний период, «потерян»для налогоплательщика навсегда.В этом случае неиспользованный отложенный налоговыйактив, который был образован в году получения убытка иостался в бухгалтерском учете несписанным, следует списать на счет 99.Убыток в виде неиспользованного актива не учитывается в составе расходов при исчислении налоговой базы соответствующего периода.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
