Шпаргалка по анализу финансовой отчетности (947690), страница 27
Текст из файла (страница 27)
Чтобы случайно не допуститьошибки, следует финансовые результаты деятельностиучитывать обособленно от налоговых активов и обязательств.ше, то убыток, полученный по итогам года, переносится набудущее.Налогоплательщики, получившие убыток, могут признатьего не сразу (в текущем периоде), а перенести его на будущее. Таким образом, уменьшение налогооблагаемой базыв убыточной организации произойдет не в том периоде,когда был получен убыток, а в последующих отчетных периодах. Обнуление отрицательного результата и переносубытка на будущее производятся только в налоговом учете.В результате переноса на будущее сумм убытка, полученных по данным налогового учета, у налогоплательщикаформируется вычитаемая временная разница.
Появлениевычитаемой временной разницы в виде убытка, перенесенного на будущее, ведет к образованию отложенного налогового актива. Отложенный налоговый актив отражаетсяв бухгалтерском учете записью: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». В следующих отчетных периодах, по мере признанияубытка (или его части) в целях налогообложения, он будетпостепенно погашаться.Необходимо сравнивать финансовый результат по бухгалтерскому учету не с суммой налогового убытка, а с величиной налогооблагаемой базы.
Эта операция заключается в исчислении условного налога с суммы бухгалтерскойприбыли (убытка) и сравнении этой величины с суммой налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль за истекший период. Если различий нет, значит, небыло никакой разницы по доходам и расходам.89. Бухгалтерский учет операцийпо реализации и учету основных средствСтоимость выбывающих объектов основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. Если списаниеобъекта основных средств производится в результате егопродажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учетаобъектов основных средств отражаются в бухгалтерскомучете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качествеоперационных доходов и расходов.Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учетавыбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств.
При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимостьобъекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизацииза срок полезного использования в организации данногообъекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредитасубсчета учета выбытия основных средств в дебет счетаприбылей и убытков в качестве операционных расходов.Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств,учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.
Указанные расходы могутпредварительно аккумулироваться на счете учета затратвспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимостьt90. Существующие подходы к отражениюизменений в учетной политикеВ учетной практике приняты два подхода к отражениюизменения учетной политики - перспективный и ретроспективный.Перспективный подход состоит в том, что изменениепоказателей, обусловленное сменой тех или иных положений учетной политики организации, осуществляется в начале или в течение года, с которого внедряются новыеспособы учета.Ретроспективный подход связан с тем, что изменениепоказателей, обусловленное сменой учетной политики,осуществляется путем корректировки входящих остатковв отчетности.
Никаких записей в учете при этом не производится, так как корректировка входящих остатковосуществляется в период между отчетами.В пояснительной записке к отчетности операции по отражению изменения учетной политики должны былибыть раскрыты не только в разделе об учетной политикеорганизации, но и в случае существенности списанныхсумм - в разделе о доходах и расходах.Особенностью перспективного подхода было то, что исходящие остатки отчетности предыдущего года полностьюсоответствовали входящим остаткам отчетности следующего года, а доходы и расходы, образованные за счет изменения учетной политики, формировали финансовыйрезультат года, с которого начинала применяться новаяучетная политика.Если данные за аналогичный период предыдущего годанесопоставимы с данными за отчетный период, то первыеиз названных данных подлежат корректировке исходя изизменений учетной политики, законодательных и иныхнормативных актов.
Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.Принципиальной особенностью ретроспективного подхода является именно то, что изменение показателей,обусловленное сменой учетной политики, не отражаетсязаписями по счетам, а осуществляется путем изменениявходящих остатков в период между отчетами. Посколькув межотчетный период ни доходы, ни расходы признаныбыть не могут, списание остатков резервов или коммерческих расходов должно осуществляться за счет единственного доступного в этот период источника - нераспределенной прибыли организации.
Он потому и называетсямежотчетным, что располагается между двумя отчетами,т. е. в этот период не формируется отчет о прибылях и убытках, а сам счет прибылей и убытков закрыт, так как ужеимела место реформация баланса.В случае изменения учетной политики вступительныйбаланс формируется исходя из условия, что измененныйспособ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Поэтому отражение последствийизменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетныйгод соответствующих данных за предыдущие годы.Основной недостаток ретроспективного подхода состоитв том, что смена учетной политики заставляет бухгалтераизменять величину чистой прибыли организации, что приводит к двум проблемам:• в случае роста чистой прибыли законодательство несодержит каких бы то ни было специальных указаний, чтоэтот прирост не должен использоваться на выплату дивидендов;• в случае уменьшения чистой прибыли бухгалтер нарушает требования гражданского и корпоративного законодательства, согласно которым расходование прибылиявляется неотъемлемым правом собственников организации.оприходованных материальных ценностей, полученных отразборки объекта основных средств по цене возможногоиспользования.Доходы и расходы от выбытия объекта основных средствподлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому ониотносятся.Поступления от продажи основных средств в бухгалтерском учете признаются в качестве операционных доходов,которые отражаются в установленном порядке на счете 91«Прочие доходы и расходы».
При этом величина поступлений от продажи основных средств в общем случае определяется исходя из цены, установленной договором междуорганизацией и покупателем.Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочимсписанием основных средств и иных активов, отличных отденежных средств (кроме иностранной валюты, товаров,продукции), признаются как операционные в составе прочих расходов и отражаются по дебету счета 91.Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), определяетсяв сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
