99348 (764592)

Файл №764592 99348 (Оценка аудиторских рисков при формировании бухгалтерской отчетности)99348 (764592)2016-08-02СтудИзба
Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла

Оценка аудиторских рисков при формировании бухгалтерской отчетности

В.Ф. Массарыгина, зам. генерального директора по аудиту ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

Изучение процесса ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях последующей оценки рисков является одной из важнейших составляющих планирования аудита.

Согласно требованиям п. 21 Правила (стандарта) аудиторской деятельности (ПСАД) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитору необходимо понимание процесса ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента инициирования важных операций до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Законодательными и нормативными актами Российской Федерации определены основные требования к бухгалтерской отчетности и содержащейся в ней информации в целях защиты интересов пользователей этой информации. При этом чрезвычайно важным для понимания является то обстоятельство, что с позиции пользователя достоверность бухгалтерской отчетности определяется не столько ее соответствием нормативным актам по бухгалтерскому учету, как это предусматривается п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», сколько адекватным отражением в ней реальных результатов и состояния деятельности организации (ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Анализ достоверности отражения состояния и результатов деятельности организации представляет собой наиболее глубокий срез изучения и оценки состояния учета и отчетности организации и предполагает исследование соответствия данных учета не только предъявляемым к ним допущениям и требованиям, но и реальному состоянию и показателям деятельности организации.

Именно этот срез достаточно часто выпадает из поля зрения главного бухгалтера вследствие ошибочного представления о том, что оперативный производственный

учет не имеет отношения к учету бухгалтерскому. Сосредоточиваясь на вопросах оформления и принятия к учету первичных учетных документов, формирования учетных регистров и включения их данных в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, бухгалтерская служба нередко упускает контроль за формированием самого первичного документа, что может приводить к искажениям целого ряда показателей отчетности организации. Проиллюстрируем данный тезис на конкретном примере.

Пример 1. ОАО «АБ» заключило с контрагентом два договора ответственного хранения и два договора поставки (соответственно сырья и готовой продукции). По условиям договоров право собственности на сырье переходит к ОАО «АБ» в момент передачи сырья с ответственного хранения в производство, а на готовую продукцию (к контрагенту) - в момент ее передачи на ответственное хранение на склад ОАО «АБ».

Учет и калькулирование себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции в ОАО «АБ» строятся на данных технических отчетов цехов об объемах их выпуска. Составляемые цехами первичные документы (формы № М-8, М-11, накладные на внутреннее перемещение) соответствуют данным технических отчетов и формируют данные оборотных ведомостей движения материалов, готовой продукции, других регистров и отчетности.

В ходе аудиторской проверки установлено, что данные технических отчетов формируются начальниками цехов исходя из целевых производственных показателей и не соответствуют данным оперативного производственного учета об объемах выпуска полуфабрикатов и готовой продукции.

Как следствие, в отчетности организации могут быть искажены данные о товарно-материальных ценностях на ответственном хранении (счет 002), запасах (счета 10, 43), незавершенном производстве (счета 20,21), себестоимости продаж и финансовых результатах (счета 90,99), кредиторской задолженности (счет 60).

Как видно из примера 1, отсутствие контроля за формированием информации на уровне первичного производственного звена приводит к искажению данных отчетности организации, неправильному представлению ее финансового состояния и финансовых результатов деятельности, несмотря на полное соответствие данных учета и отчетности, своевременное отражение и правильное оформление первичных учетных документов.

Допущения и требования, предусмотренные Законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», относятся как к организации бухгалтерского учета, так и к содержанию формируемой в учете и отчетности информации. Поэтому они могут быть подразделены на общие допущения и требования, не соотносимые непосредственно с конкретными числовыми данными (рациональность, непрерывность ведения учета, непрерывность деятельности организации, осмотрительность, приоритет содержания перед формой и т.д.), и допущения и требования, регламентирующие формирование данных по конкретным счетам бухгалтерского учета, статьям и формам отчетности.

Указанные допущения и требования терминологически не совпадают, но, по существу, тесно коррелируют с предусматриваемым Международными стандартами аудита (МСА) утверждением (assertions), лежащим в основе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и именуемым в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»1 предпосылками формирования отчетности.

МСА 500 «Аудиторские доказательства» в редакции, действующей с 15 декабря 2004 г., допускает значительную свободу аудитора в формировании, группировке и использовании предпосылок формирования отчетности.

Сформулируем критерии достоверности данных бухгалтерской отчетности в соответствии с предпосылками ее формирования следующим образом:

полнота — отражение в учете и отчетности полного объема информации об имеющих место фактах;

реальность — отражение в учете и отчетности реально существующих активов, обязательств, реально совершенных организацией операций;

периодизация — отражение фактов хозяйственной деятельности (а следовательно, активов и обязательств) в надлежащем отчетном периоде;

санкционирование — соблюдение законодательства при совершении операций, ограничивающее возможности предъявления исков, претензий, санкций и т.д.;

права и обязательства — отражение активов, обязательств, операций, имеющих отношение к организации;

оценка — отражение активов, обязательств, операций в правильных суммах;

классификация — отражение активов, обязательств, операций на надлежащих счетах бухгалтерского учета по надлежащим статьям отчетности;

учет — соблюдение требований к организации бухгалтерского учета, оформлению налоговых документов и регистров;

раскрытие — раскрытие в бухгалтерской отчетности существенной информации в соответствии с требованиями применимого законодательства.

Введение в оборот двух дополнительных (в сравнении с МСА 500) критериев — «Санкционирование» и «Учет» — обусловлено следующими обстоятельствами.

И российские ПСАД, и МСА требуют от аудитора проверки соблюдения аудируемым лицом требований законов и нормативных актов, анализа возможных последствий несоблюдения таких требований и влияния этих несоблюдений на финансовое положение и показатели деятельности организации. Процедуры выявления обстоятельств, чреватых рисками оспаривания сделок, наложения финансовых санкций, приостановления или прекращения деятельности организации, необходимо проводить как применительно к организации в целом, так и в отношении отдельных статей отчетности. Поэтому встраивание критерия «санкционирование» в технологии аудита представляется не только целесообразным, но и удобным.

Введение критерия «Учет» позволяет встроить в программы аудита проверку соблюдения аудируемым лицом требований нормативных актов Российской Федерации в отношении порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, предусмотренного статьями 1 и 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и отсутствующего в МСА, а также налоговых аспектов.

Надежность учетной системы и системы внутреннего контроля организации в части формирования бухгалтерской отчетности определяется реализацией перечисленных критериев достоверности бухгалтерской отчетности как на общем уровне (блок системных вопросов), так и на уровне основных бизнес-процессов конкретной организации (бизнес-циклов), статей отчетности и счетов бухгалтерского учета.

Оценка состояния учета и отчетности в блоке системных вопросов может быть проведена в разрезе двух составляющих:

анализ формального соответствия организации учета и формирования отчетности требованиям применимого законодательства и нормативных актов Российской Федерации;

анализ адекватности системы учета и отчетности характеру и содержанию деятельности организации.

Формальное соответствие организации учета и формирования отчетности требованиям применимого законодательства и нормативных актов Российской Федерации определяется следующими основными признаками:

соответствие распределения обязанностей и ответственности в аппарате управления и в бухгалтерии требованиями законодательных и нормативных актов Российской Федерации;

наличие контроля со стороны главного бухгалтера за движением имущества, выполнением обязательств, документальным оформлением операций;

наличие утвержденного положения о бухгалтерии, должностных инструкций, подписанных соответствующими работниками;

наличие утвержденной учетной политики, отвечающей требованиям ст. 6 Закона о бухгалтерском учете и ПБУ 1/98;

наличие и соблюдение утвержденного рабочего плана счетов и графика документооборота;

наличие бухгалтерских регистров, их аккуратное заполнение;

составление и оформление первичных учетных документов в соответствии с требованиями ст. 9 Закона о бухгалтерском учете;

соблюдение установленных требований к срокам и порядку проведения инвентаризаций, их документальному оформлению;

своевременная регистрация хозяйственных операций и результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета;

соблюдение установленных требований к срокам хранения документов и передаче их в архив;

соблюдение установленных сроков составления бухгалтерской отчетности;

соблюдение требований к внесению исправлений в бухгалтерские регистры и первичные учетные документы;

надежность применяемой компьютерной информационной системы.

Адекватность системы учета характеру и содержанию деятельности организации определяется следующими основными факторами:

достаточность учетной политики, т.е. определение способов ведения бухгалтерского учета по всем вопросам, относящимся к деятельности организации, по которым допускается выбор либо по которым способ ведения учета не установлен;

приемлемость выбранных методов учета, закрепленных в учетной политике, для отражения фактов хозяйственной деятельности организации;

достаточность детализации рабочего плана счетов и аналитического учета;

достаточность квалификации работников бухгалтерских и финансовых подразделений организации;

достаточность используемых методов получения не отражаемой в бухгалтерском учете информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Оганизация учета на предприятии должна обеспечивать представление данных в бухгалтерской отчетности в разрезах, предусмотренных нормативными актами Российской Федерации, в первую очередь положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). К таким разрезам, в частности, относятся данные:

о наличии и движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств, дебиторской и кредиторской задолженности;

объемах продаж в разрезе видов деятельности и рынков сбыта;

составе затрат на производство, выданных и полученных обеспечениях;

изменениях в капитале в разрезе наличия и движения акций, оплаченных полностью, частично и неоплаченных, резервов по их видам;

движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по составляющим) и др.

В зависимости от характера и масштабов осуществляемой организацией финансово-хозяйственной деятельности могут быть выделены типовые бизнес-циклы и связанные с ними статьи бухгалтерской отчетности и счета бухгалтерского учета. При формировании бизнес-циклов конкретной организации не ставится задача распределения между ними всех используемых счетов и субсчетов бухгалтерского учета, значение имеют лишь существенные для организации показатели и операции. Взаимосвязь бизнес-циклов, статей бухгалтерской отчетности и соответствующих счетов бухгалтерского учета можно представить следующим образом:

цикл закупки и оплаты приобретаемых активов («Сырье и материалы», «Товары», «НДС по приобретенным ценностям», «Кредиторская задолженность», «Авансы выданные», «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы»и «Управленческие расходы»);

цикл реализации и получения оплаты («Выручка от продаж», «Дебиторская задолженность», «Авансы полученные», «Товары отгруженные», «Денежные средства», соответствующие показатели формы № 4 и соответствующие счета бухгалтерского учета);

цикл операций с персоналом (Кредиторская задолженность перед персоналом организации», расчеты по ЕСН и НДФЛ, «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Прочие расходы», «Расходы будущих периодов», соответствующие показатели форм № 4, 5 и счета бухгалтерского учета);

цикл операций с основными средствами («Основные средства», «Амотризация основных средств», «Вложения во внеоборотные активы», «Кредиторская задолженность», «Авансы выданные», «НДС по приобретенным ценностям», соответствующие показатели форм № 4, 5 и счета бухгалтерского учета);

цикл производства («Затраты в незавершенном производстве», «Готовая продукция», «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Прочие расходы», соответствующие показатели формы № 4 и счета бухгалтерского учета);

финансово-инвестиционный цикл («Кредиты и займы», «Прочие кредиторы», «Финансовые вложения», «Авансы выданные», «Прочие доходы», соответствующие показатели форм № 4, 5 и соответствующие счета бухгалтерского учета).

Система бухгалтерского учета может считаться надежной только в том случае, если перечисленные выше критерии достоверности бухгалтерской отчетности соблюдены в отношении всех существенных показателей бухгалтерской отчетности и раскрываемой в ней информации.

Характеристики

Тип файла
Документ
Размер
113,45 Kb
Тип материала
Предмет
Учебное заведение
Неизвестно

Тип файла документ

Документы такого типа открываются такими программами, как Microsoft Office Word на компьютерах Windows, Apple Pages на компьютерах Mac, Open Office - бесплатная альтернатива на различных платформах, в том числе Linux. Наиболее простым и современным решением будут Google документы, так как открываются онлайн без скачивания прямо в браузере на любой платформе. Существуют российские качественные аналоги, например от Яндекса.

Будьте внимательны на мобильных устройствах, так как там используются упрощённый функционал даже в официальном приложении от Microsoft, поэтому для просмотра скачивайте PDF-версию. А если нужно редактировать файл, то используйте оригинальный файл.

Файлы такого типа обычно разбиты на страницы, а текст может быть форматированным (жирный, курсив, выбор шрифта, таблицы и т.п.), а также в него можно добавлять изображения. Формат идеально подходит для рефератов, докладов и РПЗ курсовых проектов, которые необходимо распечатать. Кстати перед печатью также сохраняйте файл в PDF, так как принтер может начудить со шрифтами.

Список файлов статьи

Свежие статьи
Популярно сейчас
А знаете ли Вы, что из года в год задания практически не меняются? Математика, преподаваемая в учебных заведениях, никак не менялась минимум 30 лет. Найдите нужный учебный материал на СтудИзбе!
Ответы на популярные вопросы
Да! Наши авторы собирают и выкладывают те работы, которые сдаются в Вашем учебном заведении ежегодно и уже проверены преподавателями.
Да! У нас любой человек может выложить любую учебную работу и зарабатывать на её продажах! Но каждый учебный материал публикуется только после тщательной проверки администрацией.
Вернём деньги! А если быть более точными, то автору даётся немного времени на исправление, а если не исправит или выйдет время, то вернём деньги в полном объёме!
Да! На равне с готовыми студенческими работами у нас продаются услуги. Цены на услуги видны сразу, то есть Вам нужно только указать параметры и сразу можно оплачивать.
Отзывы студентов
Ставлю 10/10
Все нравится, очень удобный сайт, помогает в учебе. Кроме этого, можно заработать самому, выставляя готовые учебные материалы на продажу здесь. Рейтинги и отзывы на преподавателей очень помогают сориентироваться в начале нового семестра. Спасибо за такую функцию. Ставлю максимальную оценку.
Лучшая платформа для успешной сдачи сессии
Познакомился со СтудИзбой благодаря своему другу, очень нравится интерфейс, количество доступных файлов, цена, в общем, все прекрасно. Даже сам продаю какие-то свои работы.
Студизба ван лав ❤
Очень офигенный сайт для студентов. Много полезных учебных материалов. Пользуюсь студизбой с октября 2021 года. Серьёзных нареканий нет. Хотелось бы, что бы ввели подписочную модель и сделали материалы дешевле 300 рублей в рамках подписки бесплатными.
Отличный сайт
Лично меня всё устраивает - и покупка, и продажа; и цены, и возможность предпросмотра куска файла, и обилие бесплатных файлов (в подборках по авторам, читай, ВУЗам и факультетам). Есть определённые баги, но всё решаемо, да и администраторы реагируют в течение суток.
Маленький отзыв о большом помощнике!
Студизба спасает в те моменты, когда сроки горят, а работ накопилось достаточно. Довольно удобный сайт с простой навигацией и огромным количеством материалов.
Студ. Изба как крупнейший сборник работ для студентов
Тут дофига бывает всего полезного. Печально, что бывают предметы по которым даже одного бесплатного решения нет, но это скорее вопрос к студентам. В остальном всё здорово.
Спасательный островок
Если уже не успеваешь разобраться или застрял на каком-то задание поможет тебе быстро и недорого решить твою проблему.
Всё и так отлично
Всё очень удобно. Особенно круто, что есть система бонусов и можно выводить остатки денег. Очень много качественных бесплатных файлов.
Отзыв о системе "Студизба"
Отличная платформа для распространения работ, востребованных студентами. Хорошо налаженная и качественная работа сайта, огромная база заданий и аудитория.
Отличный помощник
Отличный сайт с кучей полезных файлов, позволяющий найти много методичек / учебников / отзывов о вузах и преподователях.
Отлично помогает студентам в любой момент для решения трудных и незамедлительных задач
Хотелось бы больше конкретной информации о преподавателях. А так в принципе хороший сайт, всегда им пользуюсь и ни разу не было желания прекратить. Хороший сайт для помощи студентам, удобный и приятный интерфейс. Из недостатков можно выделить только отсутствия небольшого количества файлов.
Спасибо за шикарный сайт
Великолепный сайт на котором студент за не большие деньги может найти помощь с дз, проектами курсовыми, лабораторными, а также узнать отзывы на преподавателей и бесплатно скачать пособия.
Популярные преподаватели
Добавляйте материалы
и зарабатывайте!
Продажи идут автоматически
6741
Авторов
на СтудИзбе
284
Средний доход
с одного платного файла
Обучение Подробнее