99348 (764592), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Информация, сформированная в учете и отчетности, должна быть прежде всего полной, т.е. отражать все факты, характеризующие состояние и деятельность организации. При этом с критерием полноты тесно связан критерий периодизации, т.е. отражения информации в надлежащем отчетном периоде. Реализация этих критериев в соответствии с Законом о бухгалтерском учете требует: создания первичного документа, соответствующего унифицированным формам первичной учетной документации и включающего в себя необходимые реквизиты, в момент совершения операции либо непосредственно после ее окончания; своевременной передачи первичного учетного документа в бухгалтерию. При этом статьей 7 Закона на главного бухгалтера возложена обязанность обеспечения соответствия совершаемых операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Выполнение указанных требований обусловливает необходимость отлаженного взаимодействия, с одной стороны, бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации (прежде всего такими, как юридический отдел, финансовый отдел, отдел материально-технического снабжения, сбыта, капитального строительства и др.), с другой стороны, организации со своими контрагентами.

Взаимодействие организации с контрагентами может быть представлено как возникновение прав и обязательств (а также соответствующих им активов и пассивов, доходов и расходов), основанных на законе либо на договоре. Соответственно внутренние процессы, протекающие в организации, могут быть представлены как процессы производства товаров (работ, услуг), отражаемые в системах производственного (оперативного учета цехов), бухгалтерского (формирование себестоимости незавершенного производства, готовой продукции, продаж и прочих расходов), а также управленческого учета.

Поскольку внутренние процессы направлены на исполнение заключаемых сделок (договоров), основой полноты учетной системы является надлежащая постановка договорной работы, прежде всего посредством сплошной регистрации договоров, а также прав и обязательств, основанных на законе.

При этом юридической службой предприятия должна быть обеспечена проверка при

визировании договоров как законности сделок, так и соблюдения специфических регламентирующих требований, непревышения полномочий, выявления сделок с заинтересованностью для их санкционирования надлежащим органом предприятия.

Отсутствие доступа бухгалтера к тексту договора является наиболее распространенной ошибкой. Следствием является неотслеживание момента перехода права собственности, а иногда и особенностей распределения расходов между поставщиком и покупателем, неправильное отражение сделок и искажение бухгалтерской отчетности.

Права и обязанности организации перед иными лицами, основанные не на договоре, а на законе (дивиденды по акциям, принадлежащим организации, присужденные суммы штрафов, пеней, неустоек и т.д.), также должны быть зафиксированы в соответствующих реестрах.

Организация информационных потоков должна обеспечивать не только своевременное фиксирование информации, но и ее передачу для своевременного отражения в учете и отчетности посредством закрепления обязанностей за конкретными исполнителями.

Рассмотрим некоторые типичные последствия плохо организованной системы учета и формирования отчетности на примере отдельных статей актива баланса в разрезе приведенных выше критериев достоверности бухгалтерской отчетности.

Статья «Основные средства». В таблице «Типовые области риска в разрезе предпосылок формирования отчетности» в качестве примера основных областей риска по данной статье баланса выделены критерии прав и обязательств (ПиО), оценки (Оц), учета (У) и раскрытия информации (Р). Так, например, значительный риск ошибок и формирования недостоверной информации в части отражения основных средств бывает связан с отражением на балансе организации не принадлежащего ей имущества (ПиО), отсутствием документального подтверждения проведенных в предыдущие периоды переоценок (Оц), некорректного отражения износа и временных разниц (Оц, У), отсутствием забалансового учета арендованных основных средств и некорректного раскрытия информации об основных средствах, переданных в залог (Р).

По невыделенным в таблице критериям возможны также риски формирования искаженной информации, хотя они, как правило, менее распространены, чем рассмотренные выше риски. Например, риски искажения информации по критериям наличия и периодизации (Н, Пр) могут быть обусловлены отражением в бухгалтерском учете и на балансе организации выведенных из эксплуатации объектов, находящихся в состоянии демонтажа, начислением износа по таким объектам вследствие некорректного формирования и регистрации первичных учетных документов.

Пример 2. ОАО «AC» демонтирует объект основных средств (производственную линию).

Акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4) составлен 24 апреля 2004 г. Средства на демонтаж появляются у ОАО «AC» только в феврале 2005 г. Демонтаж осуществляется в течение 15 месяцев. Сдача металлолома происходит через два месяца после окончания демонтажа. Акт утверждается руководителем 8 июля 2006 г.

Поскольку в данном случае имеет место по меньшей мере три факта хозяйственной деятельности организации, их единовременное отражение по дате утверждения акта руководителем в 2006 г. будет означать, как минимум, отражение в отчетности 2004-2006 гг. несуществующего актива (Н), возможным искажением может быть и продолжение начисления износа.

Таблица Типовые области риска в разрезе предпосылок формирования отчетности

Примечания. Пн - полнота; Пр - периодизация; Н - реальность (наличие); С - санкционирование; ПиО - права и обязательства; Оц - оценка; У - учет; К - классификация; Р - раскрытие.

Унифицированная форма № ОС-4 предусматривает целый ряд дат, которые могут не совпадать: дата документа, послужившего основанием для списания объекта основных средств; дата составления акта; дата утверждения акта; дата документа, подтверждающего затраты на демонтаж; дата документа о поступлении материальных ценностей.

Организации следует обеспечить формирование первичных учетных документов, в том числе на промежуточные даты, для отражения фактов хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Статья «Финансовые вложения». В качестве основных областей риска искажения информации о финансовых вложениях в таблице «Типовые области риска в разрезе предпосылок формирования отчетности» выделены критерии «санкционирование» (С), «классификация» (К) и «оценка» (Оц).

В части финансовых вложений наиболее распространены следующие недостатки:

учет в качестве финансовых вложений объектов, не приносящих доход (К) и, как следствие, подлежащих отражению по другим статьям отчетности из-за несоответствия критерию финансовых вложений;

учет бумаг и задолженности организаций, находящихся в стадии банкротства (Оц);

отсутствие механизмов, обеспечивающих требуемое законодательством санкционирование сделок с заинтересованностью (С), которое может привести к признанию таких сделок недействительными в судебном порядке;

нераскрытие информации об аффилированных лицах (Р).

Статья «Запасы». В качестве основных областей риска искажения информации о запасах в таблице «Типовые области риска в разрезе предпосылок формирования отчетности» выделены критерии «полнота» (Пн), «периодизация» (Пр), «наличие» (Н), «оценка» (Оц) и «учет» (У).

В части приобретаемых запасов (материалы, товары) типичными недостатками учетной системы являются:

отсутствие механизмов, обеспечивающих отражение приобретения запасов на момент перехода права собственности (Пн,Пр);

формальное проведение инвентаризации (Н);

отсутствие механизмов, обеспечивающих отслеживание сроков годности запасов и создания резерва под снижение их стоимости (Оц).

Пример 3. ОАО «XYZ» приобретает сырье по договору купли-продажи, при этом момент перехода права собственности в договоре с поставщиком не определен. Сырье отгружается в адрес покупателя 21 декабря 2006 г. и транспортируется железнодорожным транспортом в течение трех недель. 10 января 2007 г. сырье поступает на станцию назначения, 12 января -на склад, 15 января составляется приходный ордер (форма № М-4).

Отражение поступления сырья в бухгалтерском учете и отчетности ОАО «XYZ» в январе 2007 г. будет означать занижение статей актива и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2006 г. (Пн, Пр).

Организации следует определить способ передачи информации об отгрузке поставщиком в договоре, разработать и закрепить в учетной политике схему отражения приобретаемого имущества и способ документального оформления до момента получения документов поставщика, например, с применением бухгалтерских счетов 15 и 16 и внутренних проводок по счетам 19, 60, 76.

Статья «Дебиторская задолженность».

В качестве основных областей риска искажения информации о дебиторской задолженности в таблице «Типовые области риска в разрезе предпосылок формирования отчетности» выделены критерии «наличие» (Н), «классификация» (К) и «оценка» (Оц).

В части дебиторской задолженности наиболее типичны следующие недостатки:

отсутствие механизмов отслеживания состояния дебиторов, задолженности ликвидированных организаций либо нереальной к получению задолженности вследствиеневозможности взыскания или истечения срока исковой давности (Н), что ведет к отражению на балансе сумм, по существу, не являющихся активами;

неначисление резерва либо необоснование суммы резерва на сомнительную дебиторскую задолженность и, как следствие, завышение балансовой оценки дебиторской задолженности (Оц).

Риск по критерию «классификация» связан в основном с отражением долгосрочной дебиторской задолженности в составе краткосрочной, а также с отражением в составе дебиторской задолженности сумм, по которым отсутствует конкретный дебитор и которые более правильно отражать в составе прочих оборотных активов (спорные суммы, стоимость похищенного имущества, НДС, не подтверждаемый документально или не признанный налоговыми органами и т.д.).

Как видно из примеров 2 и 3, неадекватное состояние учета и отчетности организации во многом может быть обусловлено слабым взаимодействием бухгалтерии с другими подразделениями организации и контрагентами, ненадлежащей постановкой документооборота и информационной системы в целом.

К существенным искажениям отчетности, в частности, показателей дебиторской и кредиторской задолженности, может приводить отсутствие информационного обмена между бухгалтерией и юридическим отделом вследствие неотражения в бухгалтерском учете и отчетности сумм присужденных санкций, банкротства дебиторов и проч.

В связи с высокодинамичным развитием в последние годы крупных производств, усложнением организационных структур существенные блоки информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, часто выводятся из-под контроля главного бухгалтера, подписывающего эту отчетность, и представляются в бухгалтерию при формировании отчетности финансовым отделом, налоговым отделом, планово-экономическим отделом или другими структурными подразделениями организации. Указанные процессы, безусловно, ведут к возрастанию рисков искажения представляемой в бухгалтерской отчетности информации, что требует усиления взаимодействия различных структурных подразделений, а также контроля со стороны бухгалтерских и управленческих структур организации за формируемыми информационными потоками.

В целом анализ учетной системы и формирования бухгалтерской отчетности организации в разрезе предъявляемых к этим системам требований и критериев надежности позволяет выявлять «узкие» места, причины сбоев, налаживая необходимые механизмы формирования и представления достоверной финансово-экономической информации.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.gaap.ru/

Характеристики

Список файлов статьи