185077 (744941), страница 28

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 28)

Налогообложение должно строиться прежде всего, исходя из доходов объектов налогообложения и их отношения к производимой ими обществен­ной стоимости как к результату общественного труда.

Объектом налогообложения должны быть денежные доходы физических и юридических лиц. При этом под физическими лицами понимаются все участ­ники общественного труда, а также другие лица, участвующие на законных основаниях в распределения и перераспределении национального дохода страны. А под юридическими лицами - предприятия и организации, объеди­няющие двух или более участников общественного труда или других лиц для производства товаров, услуг и других необходимых обществу продук­тов труда, услуг, а также участвующие на законном основании в пере­распределении общественного национального дохода.

В информационной теории экономики мы их называли соответственно производителями - потребителями первого и второго уровня. Но так как система налогообложения выходит за рамки сферы воспроизводства и расп­ространяется на всех участников общественного труда, то "физические и юридические лица" название в этом случае более полное. Денежный доход всегда выступает в платежных денежных средствах, т.е. в средствах, на которые можно приобретать потребительские товары, и до тех пор, напри­мер, пока оборотные денежные средства не переходят через заработную плату или другим законным путем в платежные деньги они не могут яв­ляться объектом налогообложения.

На первый взгляд такие налоги, как налог с оборота и налог на до­бавленную стоимость, входят в противоречие с указанным требованием. Правда, налог с оборота в последнее время повсеместно заменяется нало­гом на добавленную стоимость с целью исключения многократного налого­обложения сырья и материалов. Но и налог на добавленную стоимость внешне выглядит как налог на оборотные средства, ибо изымается в де­нежной форме из оборотных денег юридических лиц, производящих товары или услуги. При этом налогообложение, как изъятие денежных средств, производится до перехода оборотных средств в платежные деньги. При этом забывают, что эти средства были увеличены на определенную законом величину путем завышения цены производимой продукции или услуг, что эквивалентно приему перераспределения доходов, о котором мы подробного говорили, разбираясь с формирование амортизационных отчислений. Таким образом, и амортизационные отчисления и налог на добавленную стоимость (налог с оборота) реализуют один и тот же механизм перераспределения доходов, только первые - в пользу товаропроизводителей второго уровня, а последние - в интересах государственного перераспределения доходов. И амортизационные отчисления и налог на добавленную стоимость относят­ся к так называемым скрытым налогам, хотя первый экономисты считают "доходом на капитал", а второй объявляют налогом, собираемым абсолютно со всех потребителей, а потому "несправедливым" налогом. Такой взгляд на найденный опытным путем механизм "скрытого налогообложения" совер­шенно неверен, т.к. именно такое "налогообложение" не нарушая уравне­ния товарного баланса, позволяет перераспределить национальный доход между участниками общественного труда, что далеко не всегда получается при других способах налогообложения.

Однако действие этого принципа ограничены и не могут применяться ко всем субъектам налогообложения.

Для наглядного представления особенностей налогообложения различ­ных субъектов экономики на рис N 7-9 представлена модель распределения денежных доходов с учетом структуры потребителей как субъектов эконо­мики.

Как видно из модели рис N 7-9, система распределения денежных до­ходов состоит из трех ярусов, соответствующих первичному, вторичному и третичному распределению доходов.

В первичной распределении денежных доходов участвуют производите­ли второго уровня, государство, производители первого уровня, которые в отдельных случаях могут получать доходы непосредственно с рынка и часть сферы услуг (сфера услуг первого яруса), состоящей из торговых и финансовых посредников рынка.

Государство при первичном распределении доходов использует нало­говую систему I, которая включает в себя механизм вмешательства госу­дарства в ценообразование, путем законодательного увеличения цен на определенные виды товаров, т.е. систему, известную под названием "скрытого налогообложения", включающую "налог с оборота","налог на до­бавленную стоимость" и акцизы. Считается, что все покупатели товаров, цены на которые увеличены благодаря действию налогового закона, платят скрытый налог. На самом же деле при первичном распределении доходов, где действуют эти налоги, никто ничего не платит - все только получа­ют. Платить будут потом, при покупке товаров, но это уже следующий момент движения денежных средств, момент, когда полученные денежные доходы реализуются в материальные, т.е. реальные, доходы и тогда дейс­твительно реальный доход будет определяться тем, сколько и каких това­ров приобретает владелец денежных доходов, а скрытые налоги здесь со­вершенно не причем. Статистическое рассмотрение экономических процес­сов и здесь порождает путаницу.

Есть еще одна особенность в понимании налога на добавленную стои­мость (налога с оборота). Сегодня считается, что этим налогом можно облагать практически любые товары и услуги. Стоимостное рассмотрение налогообложения или, как мы сказали, рассмотрение отношения объектов налогообложения к производимой общественной стоимости показывает, что это мнение сугубо ошибочное.

Во всех развитых странах стали переходить от налога с оборота к налогу на добавленную стоимость только потому, что при обложении этим налогом всех продуктов труда, происходит многократное налогообложение одной и той же продукции. Например, при налогообложении продукции руд­ника железной руды, затем доменного производства, затем сталелитейного завода, затем прокатного производства, затем трубного завода по изго­товлению труб из проката, затем транспортных перевозок труб (а возмож­но еще и транспортных перевозок всех остальных компонентов), затем организации, построившей из этих труб нефтепровод, - получается, что руда становится "золотой". Но самое главное, чего, к сожалению, до сих пор не смогла обосновать экономическая наука, - это то, что все пере­численные компоненты, необходимые для производства нефтепровода, как и само строительство нефтепровода облагать налогом с оборота, или нало­гом на добавленную стоимость совершенно бессмысленно практически и вредно экономически. Чтобы это понять, надо четко уяснить назначение "скрытого" налогообложения или, как мы его назвали на рис N 7-9, нало­говой системы первого рода. Это перераспределение национального дохо­да! Но трубопроводы, как и все остальное производство группы А, не входят в национальный доход, продукция группы А составляет националь­ное богатство, а потому его невозможно и нельзя перераспределять. Об­ложение производств группы А и "налогом с оборота" и "налогом на до­бавленную стоимость" ведет к ненужному завышению цен как на эту про­дукцию, так и на продукцию группы Б, за счет которой она оплачивается обществом, а значит опять-таки к двойному налогообложению и нарушению товарного баланса.

Вообще продукцию сырьевых отраслей подвергать "скрытому" налого­обложению нецелесообразно, т.к., с одной стороны, невозможно различить сколько, например, руды пойдет в производство группы А, и сколько в производство группы Б, а с другой стороны, - в этом и нет необходимос­ти. Просто ставки налогообложения первого рода надо вычислять без уче­та цены руды в национальном доходе, т.к. она там в списках закупленных потребительских товаров никогда не значится. Т.е. при правильном нало­гообложении налогами первого рода, как бы их не называли, необходимо увеличить цены только на конечную продукцию, т.е. те товары, которые приобретаются потребителями I уровня на свои денежные доходы. При этом ставка налогов первого рода должна рассчитываться из реального коэффи­циента налогообложения, т.е. (см. рис N 7-9) исходя из количества лю­дей, занятых в сферах общественного труда, финансируемых из госбюдже­та, и социальных расходов правительства.

Отсюда понятна разница в объемах перераспределения государством национального дохода в различных странах мира, о чем мы говорили ра­нее. В США, например, где большая часть сферы здравоохранения, образо­вания, социального обеспечения переведена на "самообеспечение" в ка­честве сферы услуг третьего яруса или другим путем, налог с оборота занимает относительно небольшую долю поступлений в бюджет и объема на­логообложения ниже, чем в странах с другим порядком финансирования внепроизводственных сфер.

Казалось бы, что с помощью налогообло жения первого рода госу­дарство может решить все проблемы перераспределения национального до­хода, не прибегая к налогообложению второго рота, т.е. не облагая на­логом первично перераспределенные доходы. Для того, чтобы понять, по­чему это сделать нельзя, надо рассмотреть перечень потребителей, изоб­раженный на рис N 7-9. В их числе мы видим и само государство. Это не удивительно, ибо мы помним, что государство является "покупателем" то­варов коллективного пользования, а для этого все участники обществен­ного труда должны оплачивать общественно необходимые товары и это единственно справедливое условие их приобретения. Однако государство закупает не только товары коллективного пользования, оно закупает ог­ромный ряд товаров, относящихся к группе А по своему экономическому смыслу, хотя и не всегда входящих в состав национального богатства. Первое место среди этих товаров занимает оружие и военная техника, а также техника и сооружения, обеспечивающие функционирование государс­твенного аппарата управления, полиции, средства обеспечения фундамен­тальных исследований и т.д. Перечень этих товаров в развитых странах непрерывно возрастает, в США например, он не снижается ниже 20 процен­тов от национального дохода. Эти средства нельзя получить за сет пере­распределения национального дохода, т.к. значительная часть из них са­ми по себе являются национальным доходом, хотя производство вооруже­ния, например, можно было бы обеспечить и как бюджетное финансирование специфической сферы группы А. Однако поскольку предприятия, которые производят оружие и военную технику, как правило, выпускают и потреби­тельскую продукцию, такое решение экономически не целесообразно. Кроме того, и это самое главное, налоги второго рода обеспечивают контроль со стороны государства за уровнем заработной платы, а точнее денежных доходов населения, что является важным средством обеспечения товарного баланса в стране.

Вот почему все потребители, представленные на рис N 7-9 облагают­ся подоходным налогом, который и обеспечивает расходы государства как потребителя.

Правда сегодня различают налог на физических лиц, который называ­ют подоходным налогом, и налог на юридических лиц, под которым имеют ввиду потребителей второго уровня, называя его налогом на прибыль.

Мы уже много говорили о так называемой прибыли, показывая, что это всего лишь часть дохода производителей второго уровня, входящая в состав относительной стоимости и представляющая собой результат реали­зации рентабельности. При этом надо понимать, что если производители второго уровня потребительских товаров получают эту прибыль естествен­ным путем, то производители второго уровня товаров средств производс­тва только за счет перераспределения прибыли из сферы товаров группы

Б. Но в том и в другом случае прибыль производителей второго уровня относится к динамическому накоплению, а это значит, что ее искусствен­ное длительное сбережение недопустимо. Поэтому налогом должна обла­гаться нераспределенная прибыль, что и обеспечит необходимое для эко­номики движение денежных средств. При этом нельзя забывать о перерасп­ределении национального дохода за счет амортизационных отчислений, не допуская обложение налогом этих средств, а с другой стороны, не допус­кая получения непосредственной прибыли за счет амортизационных отчис­лений.

Таким образом, налогообложение надо рассматривать как перераспре­деление денежных доходов с учетом прежде всего существования двух ви­дов денег. При этом перераспределение оборотных денег принципиально отличается от перераспределения денег платежных. Перераспределение оборотных денег производится с помощью специального механизма налого­обложения первого рода, сущность работы которого - увеличение цен пот­ребительских товаров с распределением полученных от увеличения денег между потребителями первого уровня в качестве платежных денег. Неважно как называется механизм перераспределения доходов,если - это перерасп­ределение оборотных денег - это работает механизм первого ряда, увели­чивающий стоимость товарной продукции для перераспределения доходов. Это и налог на добавленную стоимость, и налог с оборота, и амортизаци­онные отчисления, и начисления доходов акционерам, как вид рантье-до­хода, и увеличение цен торговыми и финансовыми посредниками.

Особое место среди этого перераспределения занимает налог на не­распределенную прибыль производителей второго уровня. На первый

взгляд этот налог выпадает из перечисленного ряда, т.к. не связан с

увеличением цен на выпускаемые производителями товары. Но это только

Характеристики

Список файлов реферата