NALOGI2 (738909), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Получение дохода является основным признаком плательщика этого налога и основанием распространения на физическое лицо действия Закона РФ от 07.12.91 г.
Объект налогообложения – совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году от всех видов деятельности, из разных источников, как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте и в натуральной форме пересчитываются в рубли в установленном законодателем порядке.
У физических лиц, имеющих в РФ постоянное место жительства, в совокупный годовой доход включаются доходы, полученные ими из источников, расположенных и в Российской Федерации, и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, — только из источников в РФ.
В совокупном годовом доходе учитываются не все средства, полученные физическими лицами в течение года. Отдельные доходы и поступления, перечень которых установлен Законом, не включаются в совокупный доход. Это: государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), различного рода компенсационные выплаты (при увольнении, переезде на работу в другую местность, родителям и женам погибших военнослужащих и др.) и все виды пенсий, начисленные и выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ; полученные алименты; проценты и выигрыши по вкладам в кредитных организациях в РФ, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам РФ, регионов, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления; имущество, полученное от физического лица в порядке наследования или дарения; суммы, полученные от продажи собственником его имущества: квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков и земельных паев (долей) в части, не превышающей 5000-кратный минимальный размер оплаты труда; и остального имущества – в части, не превышающей 1000-кратный минимальный размер оплаты труда; доходы членов крестьянского хозяйства, получаемые в том хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, – в течение 5 лет, начиная с года образования хозяйства; стипендии студентов, аспирантов государственных вузов, учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, выплачиваемые им этими заведениями или учреждаемые благотворительными фондами; стипендии лиц, обучающихся по направлению органов службы занятости, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения РФ; доходы учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов, интернов, полученные в связи с: а) учебно-производственным процессом; б) за работы по уборке сельхозкультур и заготовке кормов; в) за работы, выполняемые в период каникул (не более 3 месяцев в году), в части, не превышающей 10-кратного минимального размера оплаты труда за каждый календарный месяц, в котором получен доход, и др.
Подоходный налог исчисляется с полученного в календарном году облагаемого совокупного дохода. Облагаемый совокупный доход является частью, образующейся после уменьшения совокупного годового дохода на доходы, перечень которых установлен Законом. Эти суммы увязаны в основном с факторами социальной направленности, например, заслуги перед обществом, инвалидность, наличие иждивенцев и другие; и в этой части носят характер налоговых льгот.
Для исчисления облагаемого совокупного годового дохода полученный в календарном году совокупный доход уменьшается на:
1. Сумму необлагаемого минимума доходов. Величина необлагаемого минимума дифференцируется законодателем по категориям плательщиков и устанавливается на уровне:
а) максимального размера облагаемого годового дохода, с которого налог исчисляется по минимальной ставке — для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, ставших ин- валидами и других лиц, указанных в Законе, которые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; аварии на ПО «Маяк» в 1957 г. и сбросов радиоактивных отходов в реку Тече; для лиц, непосредственно участвовавших: в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и под землей, в работах по сборке ядерных зарядов до 31.12.61 г.; в ликвидации радиоактивных аварий на военных объектах и др.;
б) пяти минимальных размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход — для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов и участ- ников Великой Отечественной и гражданской войн; лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады; инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и П групп; лиц, отдавших спинной мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф, и др.;
в) трех минимальных размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход — для родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; для родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; для одного из родителей (по выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании которого находится проживающий с ним инвалид с детства или инвалид 1 группы; инвалидов Ш группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей;
г) минимального размера оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход — для основной массы налогоплательщиков, не входящих в вышеперечисленные категории.
При наличии права на уменьшение дохода по нескольким вышеобозначенным основаниям вычеты производятся по основанию, предусматривающему более высокую сумму необлагаемого минимума.
2. Сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, равную минимальному размеру оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход, на каждого ребенка и иждивенца — для супругов, вдовы, вдовца, одинокого родителя, опекуна, попечителя.
3. Сумму доходов, перечисленную физическими лицами на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения.
4. Суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ.
5. Суммы, направленные физическими лицами в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, из их личных доходов на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного МРОТ, учитываемого за год, включая суммы, направленные на погашение полученных на эти цели кредитов и процентов по ним. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических яиц за отчетный календарный год.
6. Суммы добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты органов государственной власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, впервые формируемым после принятия Конституции РФ 1993 г., в пределах, установленных Законом.
7. Суммы документально подтвержденных физическими лицами за исключением не имеющих постоянного места жительства в РФ расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности.
Ставки налога дифференцируются в зависимости от размера облагаемого совокупного годового дохода физических лиц. С момента принятия Закона они многократно менялись: был снижен размер максимальной ставки с 60 до 30 процентов, сокращена шкала дифференциации ставок – с 7 до 3 ступеней, увеличен в 238 раз размер дохода, с которого налог взимается по минимальной ставке39.
Согласно приказу Госналогслужбы от 26 декабря 1998 г. применяются следующие ставки налога: до 20000 рублей — 12 %; от 20001 руб. до 40000 руб. — 2400 + 15 % с суммы превышающей 20000 руб.; от 40001 руб. до 60000 руб. — 5400 руб.+ 20 % с суммы, превышающей 40000 руб.; с 60001 руб. до 80000 руб. — 9400 руб. + 25 % с суммы, превышающей 60000 руб.; с 80001 до 100000 руб. — 14400 руб. + 30 % с суммы, превышающей 80000 руб.; от 100001 и выше — 20400 + 35 % с суммы, пресыщающей 100000 рублей40. В проекте Налогового кодекса предусмотрена более простая шкала. Подоходный налог с суммы до 60000 рублей составляет 12 %, с суммы более 60000 рублей — 7000 руб. + 30 % с суммы, превышающей 60000 рублей41.
Устанавливая общие принципы налогообложения, единый порядок определения совокупного годового дохода и облагаемой его части, закон в то же время закрепляет некоторые особенности взимания налога по отдельным группам доходов. Выделяется налогообложение доходов, получаемых за выполнение трудовых и иных прировненных к ним обязанностей по месту основной работы, службы, учебы. Здесь установлены следующие особенности: исчисление и удержание налога возлагается на предприятие, учреждение, организацию; в совокупный доход физического лица включаются все доходы, полученные им по месту основной работы, как от выполнения трудовых обязанностей, так и по совместительству, и от работ по гражданско-правовым договорам. Налог исчисляется с облагаемого совокупного дохода, производятся все предусмотренные Законом вычеты при условии представления необходимых документов. Налог исчисляется и удерживается ежемесячно по доходу, полученному с начала календарного года, с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Закон выделяет налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы, службы, учебы. Сюда относятся любые доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемые физическими лицами от других предприятий, учреждений, организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, наряду с доходами по основному месту работы. Здесь, как и в первой группе доходов, обязанность исчисления и удержания налога лежит на источнике выплаты дохода; здесь также налог исчисляется и удерживается ежемесячно с общей суммы дохода, начисленного с начала года, но из последней в качестве вычета, исключаются только суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ.
Также выделяется налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов. Сюда относятся получаемые в течение календарного года: доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица; доходы лиц, не имеющих основного места работы (службы, учебы), от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц со- гласно договорам гражданско-правового характера; доходы от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества; доходы из источников за пределами РФ, получаемые лицами, имеющими постоянное место жительства в РФ; другие до- ходы, не включаемые в первые две группы.
В этой группе доходов предусмотрены следующие ситуации. Юридические лица и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производят исчисление и удержание налога при выплате доходов лицам за работу по гражданско-правовым договорам. Налоги с доходов из других источников исчисляются на- логовыми органами на основе представляемых им налогоплательщиками деклараций о предполагаемых в текущем году доходах и уплачиваются авансовыми платежами в три срока – к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября согласно платежным извещениям налоговых органов. Лица, получающие доходы этой группы, обязаны в течение года вести учет полученных доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов. По окончании года, они не позднее 1 апреля представляют в налоговый орган декларацию о фактически полученных доходах и расходах за год, источниках их получения и суммах начисленного и уплаченного налога. При исчислении налога по фактически полученным доходам из совокупного годового дохода налоговыми органами производятся вычеты сумм документально подтвержденных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг, определяемых Правительством РФ и другие вычеты, предусмотренные Законом, если они не были учтены при налогообложении по месту основной работы.
Разница между суммой налога, исчисленной налоговым органом по доходам прошедшего года, и суммой налога, уплаченной плательщиком в течение года, подлежит взысканию с плательщика (или возврату ему) не позднее 15 июля года, следующего за прошедшим.
Подоходный налог играет ведущую роль в прямом налогообложении развивающихся стран. Он взимается как с граждан, так и с компаний. В разных странах он имеет различные наименования: налог на торгово-промышленную прибыль, налог на заработную плату, налог с компаний и так далее. В каждой стране по этому налогу принимается множество поправок и изменений, неоднократно трансформируются условия действия данного налога, но основные признаки его остаются неизменными. В налоговой практике действуют две системы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Различие этих систем сводится к следующему. При шедулярной системе все доходы в зависимости от источников подразделяются на части (шедулы), при этом каждый вид дохода облагается отдельно по своим ставкам. При глобальной системе налог исчисляется и взимается со всей совокупности доходов, независимо от их источника.
При шедулярной системе различные виды доходов могут облагаться единым подоходным налогом или несколькими самостоятельными. В первом случае будет действовать единый закон о подоходном налоге, во втором - несколько законов по подоходному обложению. Таким образом, при шедулярной системе плательщик фактически может уплачивать несколько подоходных налогов в зависимости от разнообразия его доходов. Эта система проста по учету доходов и исчислению с них налогов, а, значит, более доступна налогоплательщику; она выражает сущность теории социальной справедливости в налогообложении, так как каждый вид дохода облагается дифференцировано. Но в то же время шедулярная система требует более многочисленного налогового аппарата без высокой квалификации.