25869-1 (714890), страница 6
Текст из файла (страница 6)
b) не составляет баланс своего имущества или не проводит инвентаризацию в предписанные сроки.
Права и обязанности сотрудников «Штойфы», а также некоторые виды ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений устанавливает Налоговый кодекс Германии.
Статьи 28—93 Налогового кодекса Германии устанавливают, что при проведении расследований по делам, связанным с нарушениями финансового и налогового законодательств, представители «Штойфы» имеют те же права, что и сотрудники полиции, руководствующиеся в своей деятельности соответствующими положениями уголовно-процессуального кодекса.
Вместе с тем, по заключению западных экспертов, оперативные возможности сотрудников «Штойфы» даже несколько шире, чем у служащих Федеральной уголовной полиции. В частности, ст. 399 и 404 Налогового кодекса предоставляют значительные полномочия налоговой полиции на проведение обысков и личных досмотров граждан, задержание подозреваемых лиц и конфискацию документов.
В соответствии со ст. 208 Налогового кодекса руководство «Штойфы» имеет право назначать специальное расследование по любому факту нарушения налогового законодательства. При этом налоговая полиция наделена исключительным правом изъятия документов и получения необходимых ей сведений практически из всех государственных и частных учреждений страны, за исключением некоторых специальных служб. Начиная с 1989 г. «Штойфа» имеет право контроля за деятельностью всех кредитно-финансовых институтов, что в ряде других стран рассматривается как нарушение банковской тайны.
По оценкам экспертов, государственная казна Германии за счет финансовых махинаций и налоговых правонарушений ежегодно недополучает свыше 10 млрд. марок. В связи с этим правительство страны в начале 1992 г. обязало германские банки отслеживать и предоставлять «Штойфе» информацию обо всех финансовых операциях населения, превышающих 30 тыс. марок.
Немецкие эксперты отмечают, что действующие статьи налогового и уголовного законодательств, а также традиционные криминалистические методы часто не являются эффективными в отношении юридически подготовленных профессионалов налоговой преступности, давно уже выработавших приемы и способы противодействия обычным мерам налоговых расследований.
Рассматривая ответственность за налоговые правонарушения и преступления по законодательству Германии, необходимо отметить, что в немецкой судебной практике в делах по расследованию фактов уклонения от налогов различают следующие стадии правонарушении:
— уклонение от налогов — завершенное действие;
— попытка уклонения;
— подготовительные действия к уклонению от налогов.
В случае с фиксированными налоговыми ставками (подоходный налог, налог с оборота, с капитала, средств производства, с наследования) — завершенным действием считается сам факт неуплаты налога, т.е. невыполнение требования об уплате налога по истечении установленного срока. При этом началом срока считается время, когда в данном административном округе закончен процесс установления соответствующим финансовым органом этих налоговых ставок.
Попыткой уклонения от налога считается неуплата налога в период до наступления завершенности действия. Попытка уклонения от налога, как и само уклонение, подлежат наказанию.
При отсутствии попытки уклонения, если имеют место лишь подготовительные действия по целенаправленному уклонению от налогов, они квалифицируются как подготовка к действию и наказанию не подлежат.
Например, неправильное ведение книг бухгалтерского учета или неправильное заполнение декларации не считается уклонением от налога. Уклонение от уплаты налога наступает с момента предъявления налоговому инспектору неправильно заполненных деклараций или бухгалтерских книге преднамеренными искажениями. В судебном процессе при расследовании фактов уклонения от налогов различаются также непосредственное исполнение и соучастие. При этом соучастие может быть как непосредственное, так и опосредованное, например подстрекательство к действию.
Исполнителями о делах по уклонению от налогов могут быть не только налогоплательщики, но и их законные представители, доверенные лица, представители органов налогообложения, другие юридические и физические лица, которые также подлежат наказанию, — штрафу.
Уклонение от налога может выражаться в активных или пассивных действиях. Активным действием считается представление неправильно заполненной налоговой декларации с целью занижения суммы, подлежащей налогообложению.
К пассивным действиям относятся случаи непредставления декларации. Как в первом, так и во втором случае действия квалифицируются по ст. 153 Налогового кодекса как уклонение от налогов, однако характер конкретных действий учитывается при вынесении приговора.
При расследовании дел различают также временное уклонение от уплаты налогов и постоянное уклонение. Если налогоплательщик вводит в заблуждение налоговые органы или затягивает сроки выплаты налогов, то это квалифицируется как временное уклонение от налогов. Такие правонарушения, равно как и занижение налоговой суммы, не расцениваются как случаи основного состава уклонения от уплаты налогов. Некоторые немецкие юристы и эксперты по налогово-правовым вопросам считают, что неуплата налога ввиду отсутствия налоговой декларации со стороны налогоплательщика не должна быть уголовно наказуема, т.к. на практике довольно сложно определить, в каком случае речь идет о временном, а в каком случае о постоянном уклонении от уплаты налогов.
Таким образом, немецкое налоговое право предоставляет налогоплательщикам возможность в свое оправдание заявлять, что они лишь временно уклонялись от уплаты налогов или не представляли своевременно налоговую декларацию.
Важным является также установление точной суммы налоговой задолженности, поскольку от этого зависит мера наказания для налогоплательщика, нарушившего налоговое законодательство. Эта задача входит в обязанности не налогового инспектора или полицейского, а судьи, который рассматривает дело. Определяя сумму налоговой задолженности, судья не должен ориентироваться на суммы задолженности, выявленные до него налоговыми и правоохранительными органами.
Все приведенные выше положения, регулирующие ответственность за налоговые правонарушения, имеют (как, впрочем, и в судебных расследованиях по другим делам) правовое значение и влияют на выбор санкций.
Уклонение от налогов в Германии наказывается лишением свободы на срок до пяти лет, а также денежными штрафами в размерах, определяющихся с учетом величины суммы, полученной при уклонении от налогообложения. В настоящее время чаще применяется лишение свободы условно от одного года до двух лет. Что касается назначения денежных штрафов, то самый низкий штраф составляет 2 марки, а самый высокий — 10 тыс. немецких марок.
В случаях значительного обогащения в результате уклонения от уплаты налогов, что считается злостным нарушением законодательства, возможно совмещение лишения свободы с денежным штрафом.
В соответствии с § 370 Налогового кодекса в особо сложных случаях предусмотрено лишение свободы сроком до 10 лет, например, если лицо в результате уклонения от уплаты налогов получило доход в крупном размере и при этом использовало фальшивые документы.
При наказаниях, связанных с лишением свободы на срок свыше одного года виновным может быть запрещено работать в государственных учреждениях, участвовать в выборах. У них могут быть конфискованы товары, продукция н другие вещи, которые приобретались на деньги, вырученные от уклонения от уплаты налогов, а также транспортные средства, использовавшиеся при этих действиях. В этих случаях виновные могут быть лишены водительских прав, а также возможности заниматься, прежней профессией.
Анализ деятельности налоговых органов Германии в последние годы дает основание считать, что накопленный ими положительный опыт может быть использован в России для совершенствования законодательства и практической деятельности органов по выявлению и пресечению правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов.
Социологи и криминалисты Германии различают две основные причины уклонения от уплаты налогов: дела фирмы идут слишком плохо, чтобы платить налоги; дела фирмы идут слишком хорошо, чтобы платить налоги. Поэтому в налоговом розыске делят налогоплательщиков на три основные группы:
предприниматели, уклоняющиеся от уплаты налогов с целью создания стартового капитала; предприниматели, уклоняющиеся от уплаты налогов с целью вложения сокрытых средств в дело, в расширение сферы деятельности фирмы;
предприниматели, уклоняющиеся от уплаты налогов с целью ведения светского образа жизни. Разумеется, и меры наказания к представителям этих групп различны. Но к последним, как правило, применяются довольно жесткие меры.
Быстрое увеличение объема сокрытых от налогообложения денег в обороте предприятий вынуждает их владельцев использовать различные способы для легализации таких денег во избежание административных или уголовных санкций со стороны налоговых и судебных органов.
2. Документальные налоговые проверки в ФРГ.
Проводимые в ФРГ документальные проверки охватывают относительно небольшое количество предприятий. Так, например, из 160 тысяч предприятий, расположенных на территории г. Берлина, ежегодно проверяются 30 тысяч (для справки: в Берлине насчитывается около 9 тысяч налоговых инспекторов, из которых 900 специализируются на проведении документальных проверок). Под документальную проверку ежегодно подпадают 19 % крупных, 7 % средних и 2 % малых предприятий.
2.1. Виды отбора налогоплательщика для проверки.
Основным документом, определяющим порядок осуществления процедуры отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, является приказ Минфина ФРГ от 08.03.81 "О рационализации отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок".
Исходя из положений вышеназванного документа, в ФРГ используются два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок:
А) Случайный отбор.
Предполагает выбор объектов для проведения контрольных проверок на основе применения методов статистической выборки.
При этом преследуются следующие цели:
а) обеспечение максимально возможного охвата предприятий контрольными проверками:
6) профилактика налоговых нарушений внезапностью и непредвиденностью контрольных проверок;
в) оценка общего состояния налоговой дисциплины на контролируемой налоговым органом территории за счет репрезентативного отбора всех категорий налогоплательщиков для проверок.
Б) Специальный отбор.
Обеспечивает целенаправленную выборку налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой по результатам анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике.
Отбор предприятий указанным способом осуществляется отделами контрольных проверок налоговых инспекций на основании анализа данных картотеки предприятий, содержащей всю необходимую информацию о налогоплательщиках, а также с учетом предложений отдела, занимающегося начислением налогов (для справки, действующее в ФРГ налоговое законодательство предполагает начисление налогов налоговой инспекцией на основании данных представленных налогоплательщиком налоговых деклараций, бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков с последующим направлением налогоплательщику соответствующего уведомления о размере подлежащих уплате налогов).
При целенаправленном отборе налогоплательщиков для проверки выбираются такие предприятия, налоговая проверка которых представляется приоритетной.
Приоритетными для проведения проверок, с учетом имеющегося кадрового потенциала налогового органа, являются следующие категории предприятий:
1. Крупные предприятия. Согласно действующей в ФРГ классификации к крупным относятся предприятия с годовым оборотом более 11.5 млн. немецких марок и (или) годовой прибылью свыше 450 тыс. немецких марок. Законодательством ФРГ установлено, что налоговая проверка таких предприятий должна проводиться не реже 1 раза в год, но не чаще 1 раза в 6 месяцев. При этом проверяемый период должен непосредственно следовать за последним отчетным периодом, за который проводилась предыдущая проверка. Вместе с этим, крупное предприятие может не включаться в план проверок в соответствии с указанными выше сроками при наличии оснований полагать, что проверка не повлечет за собой взимания дополнительных налогов. Решение о непроведении проверки в указанные сроки может приниматься руководителем отдела контрольных проверок по договоренности с руководителем отдела начислений.
2. Предприятия, предложенные к первоочередной проверке отделом начислений налогов, а также другими контролирующими органами с обоснованием целесообразности проверки (например, в случае изменении, произошедших в структуре предприятия, при наличии сомнений в отношении достоверности налоговых деклараций и бухгалтерских отчетов).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
