107309 (684077), страница 6
Текст из файла (страница 6)
ред. Закона от 02.01.2000 № 2-ФЗ
Чтобы определить сумму акциза с отгруженной водки необходимо определить сколько чистого спирта содержится в выпущенной партии:
1) находим объем выпущенной водки в натуральном выражении:
10000 бут.*0,5 л = 5000 л
2) количество чистого спирта, содержащегося в 5000 л водки составит:
5000 л * 40% / 100% = 2000 л
Теперь определяем сумму акциза, подлежащую начислению в бюджет с
отгруженной продукции:
2000 л * 84 руб./л = 168000 руб.
Поскольку водка отгружена на экспорт 15.05.2000, то уплата акциза в бюджет быть должна произведена не позднее 30.06.2000. В связи с тем, что акциз по приобретенному спирту оплачен поставщику в мае месяце, т.е. до срока уплаты акциза в бюджет, то предприятие имеет право из суммы акциза, начисленного с выручки от реализации вычесть акциз, уплаченный поставщику, но только в той сумме, которая приходится на сырье фактически использованное при производстве подакцизной продукции, т.е. в сумме 24000 руб. (2000 л * 36000 руб. / 3000 л или 2000 л * 12 руб.).
Таким образом, акциз, подлежащий взносу в бюджет за май месяц составит: 168000 руб. - 24000 руб. = 144000 руб.
В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории РФ по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит.
Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, освобожденных от обложения данным видом налога в соответствии с п. 4 статьи 3 Закона РФ от 06.12.91 № 1993-1 «Об акцизах» , а также по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость.
3.2. Перечень подакцизных товаров.
Частью второй НК РФ сохранен действующий перечень подакцизных товаров и дополнительно, в связи с отменой налога на реализацию горюче-смазочных материалов и в целях компенсации выпадающих потерь бюджета, отнесены к подакцизным товарам дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. В целях усиления контроля за производством и реализацией спирта этилового, а также избежания потерь доходов бюджета всех уровней в перечень подакцизных товаров включен спирт-сырец.
Следует отметить, что подакцизное минеральное сырье из состава подакцизных товаров выделено в самостоятельную категорию. Перечень подакцизного минерального сырья является исчерпывающим в отличие от действующего, который определен Федеральным законом «Об акцизах».
3.3. Ставки акцизов.
Так же как и сегодня, на подакцизные товары отечественного производства и аналогичные импортные товары, ввозимые на территорию РФ, установлены единые ставки и метод исчисления акцизов.
Для сохранения доли акцизов в цене товаров в связи с ростом цен, а также в целях реализации фискальной функции налога ставки акцизов по отношению к ставкам, установленным Федеральным законом от 02.01.2000 № 2-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» (далее – Закон № 2-ФЗ), проиндексированы:
--- на этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта-сырца), спиртосодержащую и алкогольную продукцию на 5%;
--- пиво на 10%;
--- табачные изделия на 20-40%.
В НК РФ сохранены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях за единицу измерения для данной группы товаров. При этом по алкогольной продукции сохранена зависимость ставок акцизов от объемного содержания абсолютного спирта в этой продукции, что позволяет существенно упростить расчет акцизов и перекрыть канал ухода от уплаты налога путем отнесения алкогольных напитков к тем или иным видам подакцизных товаров.
На нефть и стабильный газовый конденсат ставки акциза проиндексированы на 20%. Законом № 2-ФЗ была упразднена норма по дифференциации акцизов на нефть по отдельным месторождениям или отдельным добывающим организациям и установлена единая ставка. Единая ставка акциза на нефть для всех налогоплательщиков предусмотрена и в Налоговом кодексе. Таким образом, акциз на нефть теперь ничем не отличается от акциза на любой другой товар.
Ставки акцизов на бензин, дизельное топливо и моторные масла установлены исходя из потерь доходов бюджета, связанных с отменой налога на реализацию ГСМ. При этом ставки на бензин увеличены в три раза.
В соответствии с требованиями части первой Кодекса непосредственно в законодательство о налогах и сборах включены ставки акциза на газ.
На природный газ, реализуемый как на территории Российской Федерации и в Республику Беларусь, так и за пределы территорий государств -- участников СНГ, ставки акцизов сохранены на действующем уровне соответственно 15% и 30%. Что касается ставки на природный газ, реализуемый в другие государства -- участники СНГ, то она установлена на уровне 15% против 30%, действующей в настоящее время.
Необходимо обратить внимание на то, что на легковые автомобили установлено три размера ставок -- 0, 10, и 100 руб. в зависимости от мощности двигателя за 0,75 кВт (1 л. с.). При этом нулевая ставка установлена для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.). Действующим законодательством для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя менее 2500 куб. см. ставка не установлена, в связи с чем эти легковые автомобили к подакцизным товарам не относились. С 1 января 2001 г. по этим легковым автомобилям ставка налога предусмотрена, в связи с чем в соответствии со ст. 17 части первой Налогового кодекса налог по ним считается установленным и теперь они будут относиться к подакцизным товарам на общих основаниях.
3.4. Способы уплаты акциза.
По моему мнению, следует в значительной степени увеличить использование гарантий аккредитованных банков и страховых компаний для обеспечения своевременности и полноты уплаты налога. Использование акцизных марок следует ограничить некоторыми видами табачной продукции и алкогольной продукцией.
Для товаров, к которым неприменима система акцизных марок, а также для алкогольной продукции и табачных изделий, к которым неприменима маркировка с помощью акцизных марок, может быть признано целесообразным ввести авансовый вмененный платеж, равный обязательству по акцизу на объем складированного на территории производства подакцизного товара или на объем фактически импортированного товара, независимо от того, будет ли он в дальнейшем экспортирован с территории РФ, использован в качестве сырья, в том числе давальческого, для производства других товаров на территории РФ или потреблен на территории РФ. В качестве альтернативы подобному методу может быть использованы гарантии аккредитованных банков или страховых компаний по уплате причитающихся сумм акцизов.
Каждый вид подакцизного товара, для которого является приемлемым приобретение акцизных марок в качестве платежа по акцизам, должен иметь свой вид акцизной марки с указанием наименования продукта или категории, к которой продукт отнесен для целей налогообложения. В дальнейшем может быть также рассмотрен вопрос о дифференциации акцизных марок по регионам. В этом случае продажа подакцизных товаров, акцизы с которых уплачиваются с помощью акцизных марок, будет ограничена регионом, чья марка наклеивается на изделие. Данный порядок позволит контролировать перемещение товаров по территории страны, а также обеспечит поступление акцизов, в части, направляемой в территориальный бюджет, в бюджет того региона, на территории которого осуществляется розничная реализация.
При уплате акцизов сохраняется ныне действующий порядок исчисления суммы акциза по подакцизным товарам, подлежащей уплате, предусматривающий ее уменьшение на сумму акциза, уплаченную по сырью. Однако в отличие от ныне действующего порядка уменьшение производится в части стоимости сырья, фактически включенной в расходы на производство реализованной продукции, а не по мере списания сырья в производство независимо от времени реализации. При этом, если в настоящее время отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными по сырью, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или к возмещению из бюджета не принимается, то в части второй НК РФ прописан подробный порядок, предусматривающий возможность такого возмещения (зачета) и даже возврата излишне уплаченной суммы по истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным.
Сохранен также порядок применения акцизов по спирту этиловому из не пищевого сырья (техническому). При этом акциз, уплаченный при приобретении спирта, в дальнейшем использованного в качестве сырья для производства не подакцизных товаров, предусмотрено возмещать в счет предстоящих платежей или возвращать из федерального бюджета в определяемом Правительством Российской Федерации порядке. Одновременно уточнено, что указанное возмещение (возврат) производится только в случае приобретения спирта технического организацией-покупателем, производящим не подакцизные товары с использованием этого спирта, непосредственно у организации-производителя этого спирта и не распространяется на случаи приобретения спирта этилового технического в порядке товарообмена или взаиморасчетов.
При уплате акцизов остается ныне действующий метод начисления налога на день отгрузки по нефти и подакцизным товарам, за исключением бензина автомобильного с октановым числом до "80" включительно, дизельного топлива и моторных масел, начисление акцизов по которым производится в день оплаты товара. Вместе с тем следует иметь ввиду, что Федеральным законом о введении в действие части второй НК РФ норма в отношении даты реализации, связанной с оплатой бензина автомобильного и дизельного топлива, вводится в действие с 1 января 2002 г.
3.5. Срок уплаты акциза.
Что касается сроков уплаты акцизов, то по действующему в настоящее время законодательству между моментом начисления акцизов, которым определена дата отгрузки (передачи) подакцизных товаров, и сроком уплаты проходит 45-60 дней, что фактически является предоставлением отсрочки платежа, введенной в целях компенсации негативных последствий перехода к начислению акцизов по методу отгрузки и исходя из оптимально возможного срока оплаты отгруженной продукции.
Часть вторая НК РФ сохраняет указанные сроки уплаты акциза по подакцизным товарам, в том числе и для производителей алкогольной продукции, за исключением сроков уплаты акциза по бензину автомобильному с октановым числом свыше "80", увеличенным в связи с затянувшимся в этой сфере кризисом платежей до 105 дней.
При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций установлены сокращенные сроки уплаты акцизов и в зависимости от дня реализации продукции составляют от 15 до 30 дней. Сроки уплаты акцизов учитывают деятельность этих организаций, приближенной к сфере обращения наличных денег.
По остальным позициям, относящимся к порядку исчисления и уплаты акцизов, вторая часть НК РФ сохраняет нормы, которые действуют в настоящее время.
3.6. Акцизное налогообложение некоторых товаров.
Ведение бухгалтерского учета по акцизам регламентируется Письмом Минфина РФ от 12.11.96 N 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами».
Необходимо также отметить, что предприятия, торгующие подакцизными товарами, подлежат обязательному лицензированию. Основными документами, регламентирующими порядок лицензирования указанных организаций, являются Письмо Комитета РФ по торговле от 17.11.92 № 1-070/32-9 «О лицензировании торговли подакцизными товарами» и Постановление Правительства от 24.12.94 N 1418 «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Табачные изделия. Для налогообложения табачных изделий должны быть установлены фиксированные специфические платежи с единицы веса или с определенного количества.
Что касается способа уплаты налога, то использование акцизных марок при налогообложении табачной продукции, оставаясь средством авансового платежа по налогу, должно иметь важное значение, с точки зрения гарантирования полноты уплаты акциза по каждой конкретной единице товара, а в будущем возможно и инструментом, с помощью которого производится распределение собранных акцизов по регионам реализации. Другим видом обеспечения уплаты акциза может служить гарантии аккредитованных банков или страховых компаний. В последнем случае, предприятиям, производящем табачную продукцию, маркируемую акцизными марками, будет предоставлена возможность отсрочки по уплате полного обязательства по налогу, то есть стоимости акцизной марки на единицу продукции, как это в настоящий момент применяется в случае с импортными товарами.
Алкогольная продукция и этиловый спирт. Сумма акциза, взимаемого с алкогольной продукции должна зависеть от содержания в готовом продукте чистого спирта (кроме вермутов, различных видов вин и пива). Предлагаемая в проекте Налогового Кодекса система ставок на алкогольную продукцию, содержащую этиловый спирт является отражением подобного подхода.
Существует метод, позволяющий оптимизировать данную систему. Он заключается в введении единой ставки акциза на 1 литр стопроцентного этилового спирта, независимо от его объемной доли в готовой продукции. Это серьезно упростит администрирование налога, поможет избежать такой формы занижения налогового обязательства, как снижение содержания этилового спирта на пограничных значениях существующей шкалы объемной доли содержания этилового спирта (например, для продукции, содержащей 25% и более долю содержания этилового спирта установлена ставка налога в размере 55 рублей за литр стопроцентного этилового спирта в конечном продукте, а для содержащей менее 25% - 44 рубля, таким образом, снижая объемную долю содержания этилового спирта на 1 п.п. сумма налога на литр продукта снижается более, чем на 3 рубля)
Производство алкогольной продукции в России имеет специфическую особенность: зачастую предприятия, производящие спирт, производящие из спирта водку и разливающие водку по бутылкам являются различными юридическими лицами, связанными друг с другом лишь коммерческими отношениями. В этой связи введение единой ставки на литр стопроцентного этилового спирта позволит избежать необходимости вычитать на всех последующих стадиях производства алкогольной продукции, использующих данный спирт, сумму уплаченного акциза. Данная мера, также позволит увеличить эффективность физического контроля за правильностью уплаты акциза, так как требует надзора лишь за производством и импортом этилового спирта и правильностью уплаты акциза с них.
Применение акцизных марок в этой связи позволит контролировать правильность уплаты акциза. Предприятия, производящие алкогольную продукцию из собственного сырья, будут уплачивать налог в полном объеме при приобретении марок. Налоговым событием в этом случае будет служить производство конечного продукта, содержащего этиловый спирт. Предприятия, использующие спирт, произведенный другими предприятиями, с которого ранее был уплачен акциз будут иметь право получить налоговый кредит (зачет) при приобретении акцизных марок на готовую продукцию в размере уплаченного налога. В случае, если со спирта, использованного при производстве алкогольной продукции, акциз ранее по какой-то причине не уплачивался или производитель не может доказать факт уплаты - акциз с готовой продукции уплачивается в полном объеме, путем приобретения акцизных марок.
Важную роль, при этом, должна играть дифференциация вида акцизных марок в зависимости от вида алкогольной продукции. Оптимальным подходом будет применение различных акцизных марок для следующих категорий алкогольной продукции: алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 35% (по фиксированной ставке за литр этилового спирта), алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 10%, кроме вин и вермутов (по фиксированной ставке за литр этилового спирта); вермуты и вина (по фиксированной ставке за литр продукции); шампанское (по фиксированной ставке за литр продукции); натуральные вина и алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта менее 10% (по фиксированной ставке за литр продукции).
Кредитование акциза, уплаченного за спирт произведенный из не пищевого сырья, при производстве не подакцизных товаров, может привести к фальсификациям (представлению пищевого спирта в качестве не пищевого) или переработки с целью использования спирта для производства алкогольной продукции без уплаты акциза. В связи с этим кредитование акциза должно производиться лишь в случае денатурирования спирта (добавления денатуратов, приводящих к невозможности использования спирта в качестве пищевого), в соответствие с порядком устанавливаемым правительством. Также, должен быть установлен список производств, в которых может использоваться не пищевой спирт с целью получения возмещения по акцизам ранее уплаченным по нему.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
