107179 (683927), страница 21

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 21)

Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов цивилизованной страны. В ряде стран действует категорический запрет на разглашение и публикацию сведений не только по отдельным налогоплательщикам, но и по ряду категорий налогоплательщиков, если число плательщиков определенной катего­рии является ограниченным или каким–либо образом можно вычис­лить экономические показатели одного из них.

Доступность информации о расходовании средств налогопла­тельщиков – это такое требование, которое не только выполняется, но даже перевыполняется в тех странах, где правительство ощущает ответственность перед своими гражданами. Хотя обеспечение досту­па к информации о расходовании бюджетных средств, строго говоря, нельзя отнести к принципам построения собственно налоговой сис­темы, информированность населения о государственных расходах в развитых странах всегда считалась одним из основных средств по­вышения эффективности работы исполнительной власти по сбору налогов.

В связи с тем, что у правительства не бывает и не может быть соб­ственных средств, а все бюджетные средства представляют собой средства граждан страны, планы по расходованию и отчеты об их ис­пользовании в правовых государствах всегда детальны. Ежегодно пуб­ликуются отчеты об исполнении бюджета. Они содержат многочис­ленные дополнительные материалы на эту тему, брошюры, буклеты, и бесплатно рассылаются каждому налогоплательщику одновременно с рассылкой бланков налоговых деклараций, а в ряде стран существует практика вывешивания на дверях зданий местных законодательных органов отчетов об израсходованных средствах.

Раздел 2. Цели и задачи налоговых реформ

Анализ действующих налоговых систем развитых стран подтвержда­ет, что ни одной стране не удается найти тот вариант налогообложе­ния, который устраивал бы как государство, так и всех или большин­ство налогоплательщиков. Противоречия между возможностями экономической системы, целями и задачами политических партий, инте­ресами международного экономического сотрудничества, неизбежно нарастая, приводят к тому, что прежние системы признаются неудов­летворительными и начинается их пересмотр.

История XX в. показывает, что ни одной стране мира не удается на длительный период сохранять систему налогообложения в неизмен­ном виде. Налоговые реформы позволяют снимать наиболее острые противоречия, приспосабливать налоговый механизм к возникающим новым ситуациям, изменять структуру налоговых поступлений в отношении отдельных видов и групп налогов, перераспределять поступ­ления по звеньям налоговой системы.

К основным недостаткам действующих налоговых систем в раз­витых странах, в том числе и России, можно отнести следующие:

• налоговые системы остаются сложными для понимания нало­гоплательщиков, налоговое законодательство в целом ряде стран не систематизировано. Нормы, регулирующие одни виды налогообложе­ния, могут отличаться от норм, регулирующих другие виды налогов. Заполнение налоговых деклараций представляет собой труд, требую­щий досконального знания не только норм налогового права, но и до­статочно сложного технического оснащения. Постоянно возрастает число лиц, которые не могут заполнить декларацию самостоятельно, а обращаются за помощью к специалистам. В ряде стран профессия на­логового адвоката стала не только самостоятельной, но и массовой. Расчеты налогов и представление деклараций отнимают не только значительное время, но и связаны с возможными материальными по­терями в результате ошибок и несоблюдения графиков;

• число налогов, парафискальных сборов, обязательных платежей в большинстве стран измеряется десятками, а с учетом платежей обяза­тельного характера на региональном и местном уровне, нередко, пре­вышает сотни. Сочетание сложности норм налогового права и большо­го числа налогов и иных платежей обязательного характера становит­ся фактором, снижающим эффективность управления налоговой сфе­рой, и вызывают многочисленные нарекания налогоплательщиков;

• налогообложение доходов во многих странах характеризуется неравномерностью распределения налогового бремени, выражающе­гося в том, что налогоплательщики примерно с одним уровнем дохо­дов и одного социального статуса платят разные налоги;

• высокие предельные ставки налогов в налогообложе­нии доходов приводят к потере стимулов к труду, росту оборотов тене­вой экономики, вывозу капитала и уходу производств в другие страны;

• несоблюдение принципов нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности обусловли­вает регистрацию значительного числа фиктивных компаний, услож­нение экономических связей, создание специфических форм экономи­ческой деятельности, рост числа мнимых сделок;

• многочисленные льготы, предоставляемые действующим нало­говым законодательством, часто теряют свою эффективность, переста­вая быть стимулом для каких–то полезных изменений, и становятся просто формой снижения налоговых обязательств для предпринима­телей, на высоком уровне владеющих технологиями налогового пла­нирования;

• в целом ряде стран налоговые эксперты в качестве существенно­го недостатка действующего налогового права выделяют проблемы терминологии. В странах, не относящихся к англоязычным, в послед­ние десятилетия появилось огромное количество терминов либо не понятных населению страны, либо таких, применение которых порож­дает неоднозначность трактовок, путаницу и многократное расшире­ние специального лексикона (профессионального сленга). Для пре­одоления этого явления в ряде стран предпринимаются активные меры, по масштабам и издержкам сопоставимые с коренными измене­ниями в налоговых системах;

• целую группу составляют недостатки налоговых систем, связан­ные с несоответствием действующего налогового национального зако­нодательства по организации приемов и методов работы налоговых служб уровню развития международных экономических отношений. Архаичные нормы и правила входят в противоречия с задачами уни­фикации систем налогообложения в рамках международных экономи­ческих и политических сообществ, союзов, организаций;

• значительное число недостатков действующих налоговых сис­тем, противоречий, не состыковок и расхождений в трактовках связа­ны с мероприятиями, проводившимися в предыдущие годы и десяти­летия, многие нормы налогового права теряют свое значение или ста­новятся препятствиями для разрешения новых проблем, возникаю­щих перед правительствами и экономическими субъектами.

Пересмотры и реформы систем налогообложения, осуществляв­шиеся в последние десятилетия, были ориентированы на следующие основные направления:

• расширение базы налогообложения доходов физических лиц;

• пересмотр системы налоговых ставок по подоходному налого­обложению с целью снижения предельных ставок, уменьшения степе­ни прогрессивности налогообложения и уменьшения числа действую­щих ставок;

• резкое сокращение числа предоставляемых налоговых льгот и приведение действующих льгот в систему;

• уменьшение различий при применении разных видов режимов налогообложения отдельных объектов;

• сокращение числа действующих налогов, пара фискальных от­числений и иных платежей обязательного характера, объединение от­дельных видов налогов и платежей, имеющих общую базу и методоло­гию определения объема налоговых обязательств, в один налог;

• уменьшение специфики налогообложения доходов и имущест­ва по отраслям экономической деятельности;

• устранение многократности налогообложения одних и тех же объектов на разных уровнях налоговых систем;

• приведение норм действующего налогового законодательства в соответствие с международными двусторонними и многосторонними соглашениями, унификация налогообложения в рамках международ­ных объединений.

В значительной мере направленность реформ определяется поли­тическими факторами, целями и задачами политических партий, про­водящих те или иные изменения в налоговой сфере. Для правых партий характерно стремление к снижению налогового бремени средних и высо­кооплачиваемых слоев населения, к созданию благоприятных условий налогообложения доходов физических лиц, к снижению степени про­грессивности подоходного налогообложения, минимизации льгот соци­ального характера. Партии левой, социал–демократической и социалис­тической ориентации, как правило, выступают за усиление дирижизма в экономике, за повышение уровня подоходного налогообложения и уси­ление его прогрессивного характера, введение льгот для националь­ных производителей товаров и услуг, за создание преференций для национализированных предприятий, за повышение размера необлага­емого дохода, за расширение системы социального страхования. При чередовании у власти партий и движений правой и левой ориентации можно отметить лавирование в сфере налогообложения. Особенно ярко изменения в курсе налоговых реформ проявлялись в Германии в 50–60–е гг., во Франции в конце 70–х и первой половине 80–х гг., в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии в 60–е и 70–е гг., в Соединенных Штатах Америки в 80–е и 90–е гг.

В 60–е гг. в Германии правительство В. Брандта усилило социаль­ный характер налогового реформирования. Во Франции подобные из­менения были связаны с приходом президента Ф. Миттерана, а затем противоположное движение стало нарастать с усилением позиций блока правых партий «Объединение в поддержку Республики – Союз за французскую демократию». Наиболее яркое изменение курса соци­альной направленности налоговых преобразований в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии было связано с приходом правительства во главе с М. Тэтчер. Даже поверхностный анализ тенденции в реформировании налогообложения в периоды правлений администраций Р. Рейгана и Б. Клинтона позволяет сде­лать вывод о противоположной направленности налоговых измене­ний, осуществлявшихся в США в 80–е и 90–е гг.

Подобная социальная ориентация налоговых реформ существует и в других странах ОЭСР. Однако в меньшей степени она была характерна для стран, имевших стабильный курс социальной политики: Швейцарской Конфедерации, Финляндии, Швеции (до середины 90–х гг.), Бель­гии, Нидерландов, Люксембурга, Австралии, Канады и Новой Зеландии.

Налоговые реформы национальных налоговых систем, ориентиро­ванные на унификацию налогообложения в рамках международных политических и экономических объединений во второй половине XX в., в наибольшей степени были характерны для стран Западной Европы. Можно отметить в этой связи реформы в странах Северного договора, Бенилюкса, но особый характер и размах реформы этого типа приобрели в странах Европейского сообщества. В гораздо мень­шей степени реформы, ориентированные на цели международных эко­номических и политических объединений, были характерны для США, Канады, Японии, Австралии, Новой Зеландии и ЮАР.

Реформирование взаимоотношений различных уровней государ­ственной власти и органов местного самоуправления в налоговой сфере осуществлялось в целом ряде стран. Однако такие реформы часто имеют разную направленность: во Франции в 80–е гг. изменения в налоговой сфере проводились в рамках общей политики децентра­лизации государственного управления и государственных финансов, а в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии изменения, осуществлявшиеся в 60–е и 70–е гг., были ориентированы на создание жесткой единой общегосударственной системы по сбору налогов. Взаимоотношения различных уровней государственного уп­равления во второй половине XX в. оставались практически неизмен­ными в Германии, США, Италии и других странах.

К наиболее существенным реформам, затрагивающим распределе­ние налоговых поступлений по группам и отдельным видам налогов, следует отнести введение в подавляющем большинстве стран Запад­ной Европы налога на добавленную стоимость. В этих странах унифи­цированный по принципам организации, методам взимания и контро­ля налог на добавленную стоимость заменил прежде существовавшие налоги с оборота, многочисленные налоги с продаж, а также отдель­ные виды индивидуальных акцизов. Во второй половине 60–х гг. этот налог был введен в Дании, Франции, ФРГ, Нидерландах и Швеции. В 70–е гг. он получил распространение в Люксембурге, Бельгии, Нор­вегии, Ирландии, в Соединенном Королевстве Великобритании и Се­верной Ирландии и в Италии. В 80–е гг. к вышеперечисленным стра­нам присоединились Испания, Португалия, Греция, Турция, Ислан­дия. К странам, не использующим налог на добавленную стоимость, относятся США и Швейцарская Конфедерация. В Японии, Канаде, Новой Зеландии этот налог существенно отличается от налога на до­бавленную стоимость, применяемого в странах Европейского сообще­ства.

Особую группу налоговых реформ составляют реформы, направ­ленные на изменение систем подачи и обработки сведений налогово­го характера. К таким реформам относятся: унификация бланков на­логовой отчетности, предназначенных для механизированной и элек­тронной обработки; подача сведений на электронных носителях ин­формации; разработка единых стандартов бухгалтерского учета для юридических лиц и заполнения отчетных документов; создание еди­ных систем учета налогоплательщиков; унификация методов контро­ля за исполнением налоговых обязательств. Изменения этого типа производились во всех без исключения странах. Они либо имели ха­рактер самостоятельных мероприятий, либо объединялись с другими изменениями налогового законодательства. Организационно–техноло­гические реформы в сфере налогообложения в странах Западной Ев­ропы были связаны с введением налога на добавленную стоимость.

Реформы и изменения в сфере налогообложения стран ОЭСР, наря­ду с целым рядом других экономических факторов, обусловили следую­щие основные общие тенденции в структурах налоговых поступлений:

до середины 70–х гг. в большинстве развитых стран отмечался стабильный рост доли налогов на доходы и взносов в фонды социаль­ного назначения. Со второй половины 70–х гг. до настоящего времени продолжается тенденция к снижению поступлений по этой группе на­логов. Одновременно усиливается проявление тенденций к росту по­ступлений по налогам на потребление, главным образом, за счет роста поступлений по налогу на добавленную стоимость;

доля поступлений по индивидуальным акцизам постепенно снижается во всех странах;

к середине 70–х гг. практически стабилизировалась доля поступле­ний по налогам на доходы юридических лиц, причем в 80–е и 90–е гг. в подавляющем большинстве стран отмечается снижение доли поступ­лений по этим налогам в общей структуре налоговых поступлений;

структура налоговых поступлений по звеньям налоговых сис­тем в XX в. имела две разнонаправленные тенденции. До 60–х гг. прак­тически во всех развитых странах происходило возрастание доли на­логов, взимаемых на уровне центрального правительства (поступле­ний в бюджеты федераций, конфедераций, центральные или общего­сударственные бюджеты). С 60–х гг. доля налоговых поступлений в бюджеты регионов (штатов, земель, провинций, областей), а также ор­ганов местной власти и местного самоуправления начинает расти опе­режающими темпами;

для подавляющего большинства развитых стран во второй по­ловине XX в. характерно снижение доли поступлений по налогам на имущество в общей структуре налоговых поступлений;

на рубеже 70–х и 80–х гг. сначала в США и Соединенном Коро­левстве Великобритании и Северной Ирландии, а затем и во многих других развитых странах была остановлена тенденция к росту доли налоговых и пара фискальных изъятий в валовом внутреннем продук­те и национальном доходе, прежде характерная для всех стран. Эти изменения были связаны с действиями администрации Р. Рейгана и правительства М. Тэтчер по коренному реформированию националь­ных налоговых систем;

возникновение такого феномена, как наднациональный уровень налогообложения, что обусловлено развитием взаимоотношений стран – членов Европейского сообщества.

Раздел 3. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран

Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.

Характеристики

Список файлов реферата