Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 11)

Готовая продукция отражается по фактической или норматив­ной (плановой) производственной себестоимости, включаю­щей затраты, связанные с использованием в процессе производ­ства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продук­ции, либо по прямым статьям затрат.

Наличие и движение готовой продукции, товаров отгру­женных, выполненных работ и оказанных услуг, реализация продукции, работ, услуг отражаются на следующих счетах.

На счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция мо­жет учитываться как по фактической производственной себе­стоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) » используется в случае оценки готовой продукции по нормативной (плано­вой) себестоимости. Данный счет предназначен для обобще­ния информации о выпущенной продукции, сданных заказчи­кам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 45 «Товары отгруженные» правомерно применять для учета отгруженных товаров (продукции) только в следующих случаях:

1. Для учета товаров, отгруженных комитентом, по дого­вору комиссии или другому посредническому договору.

В соответствии со ст. 996 ГК РФ право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообще­нию комиссионера об отгрузке покупателю. До этого момента товары у комитента учитываются как собствен­ные па счете 45 «Товары отгруженные». Остаток по сче­ту 45 у комитента отражает стоимость переданных ко­миссионеру, но еще не реализованных товаров, так как товары, переданные на комиссию, остаются в собствен­ности комитента до момента их фактической реализа­ции покупателям.

1. Для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его исполнения, т. е. поступления встречного товара.

Соглас­но ст. 569 ГК РФ, договор мены считается исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара. Следовательно, товар, отгруженный по договору мены, до перехода права собственности учи­тывается на счете 45 «Товары отгруженные».

1. Для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности.

Согласно ст. 223 ГК РФ, ч. 1, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмот­рено законом или договором. Следовательно, если дого­вором предусмотрен иной порядок перехода права соб­ственности (например, по факту оплаты товара, а не в момент отгрузки товара), товары отгруженные, но не оп­лаченные, являясь собственностью поставщика, должны учитываться на балансе поставщика на счете 45 до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар, т. е. пока к покупателю не перейдет право собственности.

Учет реализации продукции ведется на операционном, ак­тивно-пассивном, оценочно-результатном счете 90 «Продажи».

На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту сче­та 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализо­ванных товаров в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств и расчетов, а по дебету — их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к про­данным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Реализация продукции производится по цене реализации, ус­танавливаемой предприятием самостоятельно с учетом рыноч­ных цен на аналогичную продукцию, В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции отражается только в мо­мент перехода права собственности на нее покупателю. Момент перехода права собственности указывается в договоре между покупателем и продавцом.

Статья 39 первой части Налогового кодекса содержит опреде­ление реализации товаров, работ или услуг. Согласно данной статье, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен то­варами, работами или услугами) права собственности на това­ры, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, — и на безвозмездной основе.

В статье 39 Налогового кодекса содержится также перечень случаев, в которых передача товаров, работ или услуг не явля­ется реализацией. К ним относятся ряд случаев передачи иму­щества между предприятием и его учредителями, осуществле­ние операции, связанных с обращением российской или иност­ранной валюты, и ряд других.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от про­дажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуги др. отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К90 «Продажи, субсчет90-1 «Выручка».

Одновременно себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг и др. списывается записями на счета бухгал­терского учета:

Д 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

К 43 «Готовая продукция»

К 41 «Товары»

К 44 «Расходы на продажу»

К 20 «Основное производство» и другие.

На сумму полученного аванса в случаях предоплаты за про­дукцию (работы, услуги) на предприятии делаются бухгалтер­ские записи на счетах:

Д51 «Расчетные счета»

Д 50 «Касса»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»,

На сумму НДС, начисленного бюджету с суммы получен­ного аванса, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

При фактическом оказании услуг и выписке счета органи­зации-заказчику делаются бухгалтерские записи на счетах:

1. на сумму фактически реализованных услуг:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»;

1. на сумму НДС, начисленного бюджету:

Д90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

и одновременно

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

1. на сумму зачтенных авансов:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бух. учета отражают как расчеты по получен-ным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказ-чику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое - сумму полученных авансов; оборот по дебету- отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

Аналитич. учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте (иностранными покупателями). Могут быть открыты след. субсчета:

• 62-1 «Расчеты по авансам, полученным в рублях» - 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»

• 62-3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте» - 62-4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»

• 62-5 «Расчеты по векселям полученным» - 62-6 «Расчеты по переуступке прав требования»

Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным ТМЦ в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.

При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

При отгрузке покупателю продукции (товара) после того, как к по­купателю перешло право собственности на эти ценности, делаются бух. записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

После того как заказчик принял выполненные для него работы (оказанные услуги), делаются бух. записи:

Д 62 «Расчеты с покупат. и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие дохо­ды»).

При получении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности делаются бух. записи:

Д 51 «Расч. счета» ( 52 «Валют.счета», 50 «Касса»); К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента воз­никновения задолж-ти покупателя (заказчика) и задолж-ть не погашена, то ее необходимо списать:

Д 91 «Прочие дох. и расх. субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списанная задолж-ть учитывается на забаланс. Сч. 007 «Списанная в убыток задолж-ть неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Расчеты авансами Условиями договора партнеры могут предусмотреть аванс в определенном размере. В соотв. с Планом счетов бух. учета фин.-хоз. деятельности организаций учет поступивших авансов ведут на счете 62 «Расчеты с покуп. и заказ.». При этом организация должна обеспечить обособленный учет поступивших авансов. Для обеспече-ния этого условия целесообразно открыть отдельные субсчета, выделив расчеты по авансам, полученным от российс. и иностр. покупателей и заказчиков. Д-т сч. 51 «Расчетные счета», «Валютные счета» К-т сч. 62/1, 3.

При получении аванса с него начисляют в бюджет НДС. При этом оформляются бух. записи:

Д-т сч. 62, субсчета 1, 3 К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

После того как произошла отгрузка, в счет оплаты засчиты­вается сумма полученного аванса:

Д-т сч. 62, субсчета 1, 3 К-т сч. 62, субсчета 2, 4.

При этом восстанавливается сумма НДС, начисленная ранее в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 62, субсчета 1, 3.

Расчеты товарными векселями. Одним из часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными или финансовыми векселями. Бух.учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продук-цию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основе письма МФ РФ № 142 от 31.10.94г. (с изм.. и дополн.). Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении опре-деленного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.Организация - получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покуп. и заказ.», субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 62/ 3, 4, или сч. 90 «Продажи».

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

Д-т сч. 51 «Расч. счета» или 52 «Валют. счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покуп. и заказ.» - на сум­му погашения задолженности; К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.

Претензии, возникающие у организаций в связи с использо­ванием векселей, отражаются в бух. учете на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отража-ется по Д счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хоз. опе­рации) и К 62 «Расчеты с покуп. и заказ.», субсчет «Векселя полученные».

Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.

В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя по­лученные», переводится на счет 76/2 «Расчеты по пре­тензиям».

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по Д 91/2 «Прочие расходы» и К 76/2 «Расчеты по претензиям».

Перечисление указанных сумм отражается по Д 76/2 «Расчеты по претензиям» и К счетов учета денежных средств.

Для контроля за индоссированными векселями применяется забаланс. Сч. 009 «Обеспечения обязательств и плате-жей выданные». На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.

Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более парт-нера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их пога­шения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. В данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолжен-ностям, но не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк.

Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования

В соотв. с ГК РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик) может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Усло-вия заключения таких договоров регулируются статьями 382-389 ГК РФ.

В соответствии с ними уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нота-риальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. В связи с тем, что порядок отражения в учете операций по переуступке прав требования в настоящее время не определен нормативными до­кументами, для определения результата от его продажи можно использовать счет 91 «Прочие дох. и расх.». Это необходимо, когда права требования продаются по цене, не совпадающей с суммой дебит. задолженности.

Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено за­коном или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. До-говор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первона-чальный кредитор должен погасить дебиторскую задолженность должника, что оформляется бух. записями.

Порядок налогообложения таких операций НДС описан в статье 155 НК РФ. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции о реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекра-щении соответствующего обязательства, над суммой расхо­дов на приобретение указанного требования.

Характеристики

Список файлов реферата