diplom (649274)

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла

61

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюд­жета. За счет налогов формируется преобладающая часть дохо­дов как федерального, так и консолидированного бюджета. Так, в 1997 году в консолидированный бюджет РФ поступило налогов на сумму 474,7 трлн рублей.

При этом из общей суммы налоговых платежей, посту­пивших в федеральный бюджет России, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 67%. Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в со­временных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой си­стемы Российской Федерации. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможнос­тям воздействия на деятельность предприятий и предпри­нимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Налог на прибыль - прямой налог. Все налоги в зависимости от способа их взимания с налогоплательщиков подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми налогами облагаются доходы, а косвенными - расходы. Прямые налоги уменьшают сумму доходов физических и юридических лиц, а косвенные - увеличивают сумму их расходов. Прямых нало­гов больше платит тот, у кого доходы больше (при прочих равных условиях), а косвенных - тот, у кого расходы больше. Это имеет существенное значение, поскольку доходы и рас­ходы даже одних и тех же физических или юридических лиц ни во времени, ни в пространстве не совпадают.

В отлиЧие от налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин, являющихся косвенными налогами, на­лог на прибыль - это прямой налог, непосредственное изъя­тие в доход государственного бюджета части дохода плательщика.

Налог на прибыль - пропорциональный налог. Здесь ко речь идет не о содержании, а порядке взимания налогового платежа, о ставках налога (единых или диффе­ренцированных), о степени обложения налогом. По этим признакам различают прогрессивные, регрессивные и про­порциональные налоги.

Прогрессивными являются налоги, по которым ставки налоговых платежей возрастают с ростом размеров доходов или других объектов налогообложения. Во многих странах, в частности в США, налогообложение корпораций, предприя­тий и предпринимателей является прогрессивным, то есть более высокие доходы облагаются налогами по более высо­ким ставкам. В нашей стране в известной мере прогрессив­ными можно считать ставки подоходного налога с физических лиц, хотя степень дифференциации явно недостаточна.

Регрессивными являются налоги, ставки которых не ра­стут, а снижаются по мере роста доходов или иного обла­гаемого налогом объекта.

Пропорциональными являются налоги, ставки которых не зависят от размеров облагаемого налогом объекта. Они явля­ются пропорциональными в том смысле, что суммы налогов возрастают прямо пропорционально сумме дохода или величи­не иного облагаемого налогом объекта. Почти все налоги в России являются пропорциональными - налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц, транспорт­ный налог и др. Налог на прибыль относится к группе пропорци­ональных налогов, ставки налога от суммы прибыли не зависят. В законодательных и иных нормативных актах о налогах должны быть определены присущие каждому налогу черты, элементы обложения, или, иначе говоря, реквизиты налогов. К таким реквизитам относятся:

1. Плательщики налога.

2. Объект налогообложения и (или) налогооблагаемая база.

3. Источник налогового платежа.

4. Налоговый период.

5. Ставки налога.

6. Льготы по налогу.

7. Порядок уплаты налога.

8. Направление налогового платежа.

Систему налогообложения прибыли определяют законо­дательные и иные нормативными акты, прежде всего Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предпри­ятий и организаций" от 31 декабря 1995 года № 227-ФЗ, Инст­рукцией Госналогслужбы РФ №37 от 10 августа 1995 года "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий", постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661 "О внесении изменений и дополнений в По­ложение о составе затрат по производству и реализации про­дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых резуль­татов при налогообложении прибыли", Федеральным Законом от 10 января 1997 года № 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской федерации "О налоге на при­быль предприятий и организаций".

1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.

1.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

Плательщиками налога на прибыль являются все пред­приятия и организации, которые в соответствии с законода­тельством Российской федерации являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования, 'если они осуществляют пред­принимательскую деятельность. Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и некоммерческие организации с той лишь разницей, что для коммерческих орга­низаций получение прибыли является целью их деятельности, в то время как для некоммерческих организаций главным явля­ется осуществление уставной деятельности, но если наряду с уставной деятельностью некоммерческие организации осуще­ствляют предпринимательскую деятельность и получают при­быль, то они являются плательщиками налога на прибыль.

Бюджетные организации, деятельность которых полнос­тью или частично финансируется за счет средств бюджета, также являются плательщиками налога на прибыль, если они осуществляют наряду со своей основной деятельностью так­же предпринимательскую деятельность и получают прибыль.

Особый порядок налогообложения прибыли установлен для иностранных юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством других государств, а не Российской Феде­рации. Что же касается созданных на территории РФ предпри­ятий с иностранными инвестициями, а также международных объединений и организаций, являющихся юридическими лица­ми и осуществляющих предпринимательскую деятельность, то они являются плательщиками налога на прибыль.

Наряду с предприятиями - юридическими лицами пла­тельщиками налога на прибыль являются также филиалы и дру­гие обособленные подразделения предприятий, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный (хотя и не само­стоятельный) баланс и расчетный (текущий, корреспондентс­кий) счет в банке. Если же в состав предприятий входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (или текущего, кор­респондентского) счета в банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета соответствующего субъекта РФ (республики в составе РФ, края, области и др.) по местонахождению указанных структурных подразделений, оп­ределяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти под­разделения, пропорциональной среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов. При этом сумма налога по указан­ным структурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, действующим на территориях, где располо­жены эти предприятия и структурные подразделения. Доля при­были, которая приходится на филиал, иное структурное подразделение предприятия, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работ­ников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала.

Плательщиками налога на прибыль являются также банки. Не являются плательщиками налога на прибыль пред­приятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяй­ственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому органами власти субъектов РФ. Перечень охотохозяйственной продукции приведен в При­ложении № 1 к Инструкции Госналогслужбы №37 от 10 авгу­ста 1995 года "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Состав сель­скохозяйственной продукции определяется в соответствии с Общесоюзным классификатором "Промышленная и сельско­хозяйственная продукция", утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 году.

1.2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налогоплательщик имеет право пользоваться льготами по налогу на прибыль, установленными действующим зако­нодательством без каких-либо специальных разрешений по этому поводу: представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам, причем пред­ставление этих документов носит не разрешительный, а уве­домительный характер.

Налогоплательщик вправе ознакомиться с актами прове­рок, проведенных налоговыми органами: представлять нало­говым органам пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль и по актам проведенных проверок.

При несогласии с заключениями, актами и иными ре­шениями налоговых органов налогоплательщик вправе об­жаловать их, а также действия должностных лиц налоговых органов в вышестоящий налоговый орган, а также в арбит­ражный суд. Налогоплательщикам важно знать, что в соответ­ствии со ст.4 Федерального Закона "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания". Любые законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, подлежат введению в действие не ранее, чем по истечении десятидневного срока с момента их официального опублико­вания. Официальным опубликованием считается первая пуб­ликация полного текста закона в "Российской газете" или в "Собрании законодательства Российской Федерации".

В соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой сис­темы в Российской Федерации" каждый налогоплательщик (предприятие, учреждение, организация) подлежит в обяза­тельном порядке постановке на учет в государственное нало­говой инспекции по месту своей регистрации (с присвоением ему определенного идентификационного номера).

Для постановки на учет надо представить в налоговую ин­спекцию заявление установленной формы, три экземпляра карты постановки на учет, копии учредительных документов, заверенные в установленном порядке, форму заявления мож­но получить в налоговой инспекции по местонахождению на­логоплательщика. Налоговая инспекция обязана поставить налогоплательщика на учет в течение не более 5 дней со дня подачи налогоплательщиком полного пакета указанных выше документов. При этом предприятию-налогоплательщику при­сваивается идентификационный номер, выдается первый эк­земпляр карты, подписанной начальником налоговой инспекции и скрепленной гербовой печатью. Налогоплательщику выдает­ся справка о постановке на учет в налоговой инспекции, кото­рая является основанием для открытия в банке расчетного счета. Налогоплательщик обязан:

- своевременно и в полном объеме уплачивать налог на при­быль в установленном порядке (авансовые платежи и платежи по фактически полученной прибыли);

- вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами; применительно к налогу на при­быль особо важное значение имеет соблюдение требований Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в редакции дополнений и изменений, внесенных постановлени­ем Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661 ):

- составлять отчеты о своей финансово-хозяйственной деятель­ности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет:

- представлять налоговым органам необходимые для ис­числения и уплаты налогов документы и сведения;

- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в разме­ре суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), вы­явленного проверками налоговых органов;

- в случае несогласия с фактами, изложенными в акте про­верки, произведенном налоговым органом, представлять пись­менные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

- выполнять требования налогового органа об устранении

выявленных нарушений законодательства о налогах;

- в случае ликвидации или реорганизации предприятия сообщать налоговым органам о принятом решении о ликвидации или реорганизации предприятия независимо от того, кем принято это решение. В случае ликвидации предприятия обязанность по уплате недоимки этого предприятия (неупла­ченного или уплаченного неполностью налога) возлагается на ликвидационную комиссию.

В соответствии с письмом Центрального банка РФ № 298 от 5 июля 1996 года предприятия, учреждения и орга­низации, осуществляющие платежи в бюджет и государствен­ные внебюджетные фонды, должны сдавать соответствующие платежные поручения не позднее дня, предшествующего на­ступлению срока платежа. Если средств на счете не хватает или они отсутствуют, на платежном поручении делается от­метка об очередности платежа.

На своевременность внесения налоговых платежей большое влияние оказывает система расчетов между предприятиями, порядок осуществления платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. В связи с этим Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 года № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" установлено, что в соответствующих догово­рах должны быть определены сроки исполнения обязательств покупателями, заказчиками по расчетам за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги и что пре­дельный срок исполнения таких обязательств три месяца с мо­мента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот срок по соглашению сторон может быть меньше трех месяцев, но не может быть больше.

За нарушение налогового законодательства предприятия п ответственность в установленном порядке. Так, за занижение суммы прибыли или сокрытие части прибыли от нало­га, за завышение себестоимости продукции, приведшие к занижению прибыли с предприятия взыскивается вся сумма сокрытой или заниженной прибыли и штраф в таком же раз­мере, а при повторном аналогичном нарушении штраф взима­ется в двукратном размере этой суммы.

Характеристики

Тип файла документ

Документы такого типа открываются такими программами, как Microsoft Office Word на компьютерах Windows, Apple Pages на компьютерах Mac, Open Office - бесплатная альтернатива на различных платформах, в том числе Linux. Наиболее простым и современным решением будут Google документы, так как открываются онлайн без скачивания прямо в браузере на любой платформе. Существуют российские качественные аналоги, например от Яндекса.

Будьте внимательны на мобильных устройствах, так как там используются упрощённый функционал даже в официальном приложении от Microsoft, поэтому для просмотра скачивайте PDF-версию. А если нужно редактировать файл, то используйте оригинальный файл.

Файлы такого типа обычно разбиты на страницы, а текст может быть форматированным (жирный, курсив, выбор шрифта, таблицы и т.п.), а также в него можно добавлять изображения. Формат идеально подходит для рефератов, докладов и РПЗ курсовых проектов, которые необходимо распечатать. Кстати перед печатью также сохраняйте файл в PDF, так как принтер может начудить со шрифтами.

Список файлов реферата