diplom (649274), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

- нераспределенную прибыль прошлых лет, которая отража­ется по строке 470 баланса в соответствии с данными суб­счета 88-2 "Нераспределенная прибыль";

- фонды накопления, учитываемые на субсчете 88-3 (строка 440 баланса), то есть часть нераспределенной прибыли, которая предназначена для финансового обеспечения произ­водственного развития предприятия, а также других анало­гичных мероприятий;

- фонд социальной сферы, учитываемые на субсчете 88-4 (стро­ка 450 баланса), то есть часть нераспределенной прибыли, предназначенная для финансирования мероприятий по раз­витию социальной сферы.

При определении льготы по капитальным вложениям нужно иметь в виду, что их величина уменьшается на всю сумму начис­ленного износа основных фондов (не только производственных, но и непроизводственных). Иначе говоря, для целей налого­обложения принимается сумма износа основных средств, от­раженная в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов: а) по учету затрат на производство (счет 20 "Основное про­изводство", а также 23,25,26,43, 44) - по основным про­изводственным фондам:

б) 80 "Прибыли и убытки" - по основным средствам, сданным в аренду;

в) 08 "Капитальные вложения", 29 "Обслуживающие произ­водства" и 81 "Использование прибыли" - по основным не­производственным фондам а также по основным фондам, используемым в капитальном строительстве, то есть в обоих случаях речь идет об основных средствах, не используемых в процессе производства промышленной продукции.

Обращаем внимание на то обстоятельство, что прини­маемая в расчет данной льготы сумма износа отличается от включаемой в себестоимость продукции (там берется только износ основных производственных фондов).

Некоторой спецификой при применении рассматривае­мой льготы отличается определение суммы затрат (капиталь­ных вложений) на приобретение автотранспортных средств.

Приобретая, например, грузовой автомобиль, предприя­тие оплачивает его стоимость, допустим, 30 млн. руб. Эта сумма (как затраты по приобретению машин и оборудования, не требующего монтажа) отражается по дебету счета 01 "Ос­новные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения". Но одновременно предприятие платит налог на приобретение автотранспортных средств (по грузовым автомобилям он со­ставляет 20% продажной цены без НДС и акциза), допустим, 6 млн.руб. В соответствии с письмом ГНС РФ от 21.09.94 г. "О порядке уплаты налога на приобретение автотранспортных средств" начисление суммы указанного налога отражается по кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложе­ния" и списываются в дальнейшем на себестоимость продук­ции через износ (амортизацию) основных средств.

Таким образом, указанный налог при зачислении грузо­вого автомобиля в состав основных средств с отражением этой операции по дебету счет 01 "Основные средства" и кре­диту счета 08 "Капитальные вложения" учитывается наравне с ценой приобретения автомобиля и вместе с ней подлежит льготированию как затраты на приобретение основных средств.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы зат­рат предприятий на содержание находящихся на ба­лансе этих предприятий объектов и учреждений: здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инва­лидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при доле­вом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Но при этом следует иметь в виду, что указанные затраты принимаются в расчет уменьшения облагаемой прибы­ли в пределах норм содержания указанных объектов, утвержден­ных местными органами государственной власти. Например, в Москве эти нормы в 1997 году (они периодически уточняются в связи с инфляцией) составляют:

Эти нормативы, утвержденные местными органами госу­дарственной власти, могут быть едиными для всех предпри­ятий данного города, района, могут быть дифференцированы для отдельных групп или категорий предприятий по отраслевому или иному признаку, но не могут быть индивидуальными ; для отдельных предприятий. Между тем в отдельных случаях местные органы устанавливают индивидуальные нормативы . предприятиям в зависимости от их финансового состояния. . В этом случае предприятие вправе обратиться в арбитражный суд с иском о признании соответствующего акта мест­ной администрации недействительным как несоответствую­щим действующему законодательству и нарушающего права и законные интересы предприятия.

Затраты предприятий при долевом участии в содержании соответствующих объектов (например, совместно финанси­руемый двумя-тремя предприятиями лагерь отдыха для де­тей) принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Фактические затраты предприятий могут быть больше рассчитанных по установленным нормам, но облагаемая налогом прибыль будет уменьшена на сумму затрат в пределах уста­новленных норм.

Если нормативы затрат на содержание социально-быто­вых объектов не утверждены местными органами государ­ственной власти, то принимается порядок определения расходов на содержание аналогичных объектов и учрежде­ний, подведомственных указанным органам.

Например, завод "Металлист" затратил на содержание заводской поликлиники в первом квартале 1997 года 1150 млн. руб. при численности прикрепленных к поликлинике ра­ботников завода и членов их семей 4200 человек. Так как поликлиника находится в Москве, то квартальная норма зат­рат в расчете на одного прикрепленного составит:

12 : 4 = 83490 руб. X 3 = 250700 руб.

4200 чел. x 250470 руб. = 1051974 тыс. руб.

На эту сумму (а не на 1150 млн. руб.) будет уменьшена облагаемая налогом прибыль по отчету за квартал.

Однако следует иметь в виду, что расходы предприятий, связанные с оплатой коммунальных услуг по отоплению и горя­чему водоснабжению принадлежащих им жилых домов и обще­житий (целевые расходы), покрываются за счет платы (целевых сборов), взимаемой с пользователей этих услуг (жильцов), и к расходам на содержание жилищного фонда и объектов соци­ально-культурной сферы не относятся. Это положение опреде­лено "Рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости жилищно-коммунальных услуг и порядку формирования результатов, учитываемых при нало­гообложении прибыли", утвержденными приказом Комитета РФ по муниципальному хозяйству от 20 января 1993 г. N 3.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы, на­правленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму взно­сов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и соци­альной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Аф­ганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объе­динениям, общероссийским общественным объединениям, спе­циализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образова­ния и творчества, детским и молодежным общественным объе­динениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается также на сумму средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и орга­низациям здравоохранения, народного образования, соци­ального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, бота­ническим садам - но не более 3 процентов облагаемой нало­гом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, твор­ческим союзам и иным объединениям творческих работни­ков, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли. При этом общая сумма ука­занных взносов не может превышать пяти процентов облага­емой налогом прибыли.

Имеется в виду, что затраты предприятий на различные благотворительные цели могут быть и больше указанных пя­ти процентов. Эти затраты производятся из чистой прибыли предприятия, которую они используют по своему усмотре­нию. Но облагаемая налогом прибыль не может быть умень­шена на большую сумму взносов на благотворительные цели, чем указанная в законе - до пяти процентов облагаемой налогом прибыли. Если, например, облагаемая налогом при­быль предприятия в первом квартале 1997 года составила 1860 млн. руб. (до вычета льгот), а общая сумма взносов на благотворительные цели составила 111,6 млн. руб., то об­лагаемая налогом прибыль уменьшается только на 93 млн. руб. (1860Х 5%).

Следует иметь в виду, что предприятия, учреждения и орга­низации, получившие средства в порядке благотворительности, обязаны использовать их по назначению, то есть на цели осу­ществления уставной деятельности. Если это, например, дом детского творчества, то полученные им в качестве благотво­рительности средства могут быть использованы только на раз­витие детского творчества. Поэтому предприятия, учреждения и организации, получившие средства в порядке благотвори­тельной помощи, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о посту­пивших суммах и их расходования. Отчет представляется в срок, установленный для сдачи годового бухгалтерского от­чета. В случае использования полученных средств не по на­значению сумма этих средств в установленном порядке взыскивается в доход федерального бюджета.

Несмотря на кажущуюся простоту этой льготы, на прак­тике ее применение вызывает немало вопросов. Например, на средства, предоставленные промышленным предприятием школе, приобретены компьютеры, лингафонная аппаратура. Нет сомнения, что средства в данном случае использованы по назначений. В то же время есть случаи, когда полученные в порядке благотворительной помощи средства израсходованы на приобретение легкового автомобиля для директора шко­лы; считать эти средства израсходованными по назначению нельзя и они должны быть взысканы в доход федерального бюджета.

Сложным является вопрос о форме благотворительного взноса - должна ли она быть обязательно денежной или мо­жет быть натуральной? К сожалению, содержащиеся по дан­ному вопросу формулировки как в Законе "О налоге на прибыль предприятий и организаций", так и в инструкции ГНС РФ от ^0 августа 1995 года № 37 позволяют утверждать, что благотворительные взносы производятся только в денежной форме. Это определяется содержащейся в нормативных до­кументах формулировкой, в соответствии с которой учрежде­ния и организации, получившие благотворительную помощь, "представляют аналоговый орган по месту своего нахожде­ния отчет о поступивших суммах и их расходовании". Ясно, что эти суммы не могут быть выражены в иной форме, кроме денежной.

Это заметно сужает границы благотворительной помо­щи, которую предприятия могли бы оказывать школам, боль­ницам, спортивным клубам и т.д., особенно в современных условиях, когда трудности сбыта многих видов продукции сочетаются с неплатежами. Мебельная фабрика могла бы безвозмездно предоставить школе мебель, но, увы, сделать этого нельзя: в случае передачи кому бы то ни было своей продукции безвозмездно она в целях налогообложения оце­нивается по средним ценам реализации такой же или анало­гичной продукции, и соответственно увеличивается валовая и налогооблагаемая прибыль. Швейная фабрика могла бы безвозмездно передать комплекты спортивной формы для школы или спортивного клуба, но сделать этого нельзя по той же причине, это не будет считаться благотворительным взносом и приведет не к уменьшению, а наоборот, увеличе­нию налогооблагаемой прибыли. По нашему мнению, это не достоинство, а просчет нашего налогового законодатель­ства.

Направление предприятием средств на благотворитель­ные цели, их получение и использование той или иной орга­низацией должны быть документально оформлены таким образом, чтобы было ясно, что речь идет о взносах именно на благотворительные цели. Вместо этого иногда пишут в до­кументах об оказании безвозмездной финансовой помощи школе или детскому саду или о безвозмездном предостав­лении денежных средств и т.п. Такое вольное обращение с записями в платежных поручениях, с оформлением докумен­тов может привести к недоразумениям и потерям для обеих сторон, как для предоставляющей помощь, так и получаю­щей ее.

Предприятие, предоставляющее помощь, может ока­заться в проигрыше, так как из-за небрежной формулировки может потерять право на льготу - уменьшение облагаемой прибыли на сумму благотворительных взносов (в размере до 3% или 5% налогооблагаемой прибыли). Учреждение, полу­чившее средства из-за небрежной записи в документах, мо­жет непреднамеренно использовать их не по назначению, что грозит их изъятием в федеральный бюджет. Чтобы избежать этих неприятных последствий, надо всего лишь внимательно отнестись к оформлению документов, называя вещи своими именами, то есть так, как они названы в законе и инструкции, и были поняты всеми одинаково правильно.

Передача средств должна производиться на основе при­каза или распоряжения руководителя предприятия, в кото­ром должно быть четко указано, что средства предоставляются в качестве взноса на благотворительные цели. Копию приказа целесообразно передать организации, получающей средства, чтобы предупредить возможность их ошибочного использования не по назначению.

Для многих предприятий существенное значение имеет льгота по прибыли, направленной на погашение убыт­ков. Хотя содержание п. 4.6 по данному вопросу инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 года по существу не отличается от текста ранее действовавшей инструкции, однако при пользо­вании этой льготой допускаются ошибки. По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годо­вого бухгалтерского отчета за 1992 и последующие годы), ос­вобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет. Воспользо­ваться этой льготой можно при условии полного использова­ния на указанные цели резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмот­рено законодательством РФ; практически речь идет о резерв­ном фонде, так как других аналогичных по содержанию фондов на наших предприятиях нет, да и резервные фонды имеют дале­ко не все. Правда, с выходом Закона "Об акционерных обще­ствах" создание в них резервных фондов стало обязательным.

Характеристики

Список файлов реферата