17268 (601108), страница 4
Текст из файла (страница 4)
При использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств. В качестве финансового результата для целей составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать величину прибыли (убытка) отчетного периода, отражаемую в Отчете о прибылях и убытках.
Косвенный метод представления информации о денежных потоках от текущей деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.
Величина чистых денежных средств от текущей деятельности представлена в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации. Это позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.
Величина чистых денежных средств отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда факторов:
1) финансовый результат, отражаемый в Отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств). В результате этого:
- на величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств (амортизация основных средств и нематериальных активов);
- наличие расходов будущих периодов приводит к отличию реальной суммы платежей от себестоимости продукции;
- начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;
- приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине финансового результата.
2) источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль (например, приток денежных средств может быть обеспечен за счет привлечения на заемной основе), а также отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата.
3) на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Для устранения указанных расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:
- изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;
- неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовых разниц; прибыли (убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях, и др.;
- иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
| Показатели отчета | Сумма (+,-) |
| Движение денежных средств от текущей деятельности | |
| Прибыль (убыток) | + (-) |
| Начисленная амортизация по внеоборотным активам | + |
| Прибыль от продаж внеоборотных активов | - |
| (Убыток от продаж внеоборотных активов) | + |
| Иные статьи неденежного характера | + (-) |
| Увеличение запасов | - |
| (Уменьшение запасов) | + |
| Увеличение дебиторской задолженности | - |
| (Уменьшение дебиторской задолженности) | + |
| Увеличение кредиторской задолженности | + |
| (Уменьшение кредиторской задолженности) | - |
| Краткосрочные финансовые вложения | - |
| Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам | - |
| Изменение денежных средств в результате текущей деятельности |
Косвенный метод концентрирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. Косвенный метод выполняет контрольную функцию, так как позволяет оценить сбалансированность показателей Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и Отчета о движении денежных средств. Этот метод прост технически и его достоинством является также возможность построения Отчета о движении денежных средств без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.
И прямой, и косвенный методы обеспечивают пользователя отчета важной информацией. Отчет о движении денежных средств содержит в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), в то же время он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.
В качестве оптимального варианта можно использовать прямой метод с последующей сверкой финансового результата и чистых денежных средств, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, сохранив при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.
Заключение
Курсовая работа посвящена раскрытию теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать ряд выводов.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня, от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.
Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.
Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности.
Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.
Список используемой литературы
-
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.
-
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказа МФ РФ от 07.05.2003 г.).
-
Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 ноября 1997 года №81н// Нормативные акты для бухгалтера.- 1998
-
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для вузов/Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Финстатинформ; ИНФРА - М., 2004.
-
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / под ред. В.Д. Новодворского – М.: Издательство «Амега-Л», 2009 – 608 с.
-
Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. — М.: Бухгалтерский учет, 2007.
-
Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. — М.: ЮНИТИ, 2007.
Решение сквозной задачи
Общие сведения об организации:
Наименование организации – «Эталон», ИНН 770171975;
Адрес организации: 103045, г. Москва, Октябрьский проспект, 37;
Код по ОКПО – 54613312;
Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ – 65);
Форма собственности: частная (код по ОКФС – 16);
Вид деятельности: производство подшипников (код по ОКВЭД – 37.17);
Руководитель – Марченко Д. С.
Главный бухгалтер – Дмитриева Э. Н.
ООО «Эталон» имеет 2 основных цеха: №1 – механический, №2 – сборочный, а также один вспомогательный цех – ремонтно-механический. В основных цехах вырабатывается два вида продукции – А и Б. Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ №3010) и сборочного цеха заказ (№302).
Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря 2009 г. (согласно рабочему плану счетов)
| Номер счета | Активы и обязательства | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Основные средства | 4 039 650 |
| 02 | Амортизация основных средств | 2 419 170 |
| 04 | Нематериальные активы | 145 000 |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 25 015 |
| 09 | Отложенные налоговые активы | 97 320 |
| 10 | Материалы | 1 302 500 |
| 16 | Отклонения в стоимости материальных ценностей | 66 000 |
| 20 | Основное производство - всего, | 33 090 |
| в том числе изделия «А» | 33 090 | |
| 43 | Готовая продукция | 666 673 |
| 50 | Касса | 7 300 |
| 51 | Расчетные счета | 683 349 |
| 58 | Финансовые вложения (долгосрочные) | 140 000 |
| 60-1 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит) | 830 650 |
| 62-1 | Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет) | 327 970 |
| 62-2 | Расчеты по авансам полученным (кредит) | 236 700 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 679 870 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам - всего | 83 006 |
| в том числе | ||
| Номер счета | Активы и обязательства | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| 68-1 | НДС | 21 620 |
| 68-2 | Налог на прибыль | 32 686 |
| 68-3 | Налог на доходы физических лиц | 28 700 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - всего | 103 765 |
| в том числе: | ||
| 69-1-1 | Фонд социального страхования | 11 024 |
| 69-1-2 | Страховые платежи от несчастных случаев на производстве | 4 940 |
| 69-2 | ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии | 76 018 |
| 69-3-1 | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 4 181 |
| 69-3-2 | Территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 7 602 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 379 910 |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами (дебет) | 4 300 |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 128 000 |
| 76-1 | Расчеты с разными дебиторами | 130 000 |
| 76-2 | Расчеты с разными кредиторами | 803 726 |
| 77 | Отложенные налоговые обязательства | 19 960 |
| 80 | Уставный капитал | 500 000 |
| 82 | Резервный капитал | 75 000 |
| 83 | Добавочный капитал | 391 332 |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 523 401 |
| в том числе: | ||
| 84-2 | нераспределенная прибыль в обращении | 462 492 |
| 84-3 | нераспределенная прибыль в использовании | 60 909 |
| 90-1 | Выручка | 9 150 800 |
| 90-2 | Себестоимость продаж | 6 071 217 |
| 90-3 | НДС | 1 395 885 |
| 90-5 | Общехозяйственные расходы | 633 190 |
| 90-6 | Коммерческие расходы | 181 400 |
| 90-9 | Прибыль/убыток от продаж (прибыль) | 869 108 |
| 91-1 | Прочие доходы | 250 760 |
| 91-2 | Прочие расходы | 174 118 |
| 91-9 | Сальдо прочих доходов и расходов | 76 642 |
| 99 | Прибыли и убытки | 699 647 |
| 001 | Арендованные основные средства | 79 000 |
Сальдо на начало года и обороты за январь – ноябрь 2009 г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)
| Наименование и шифр счета | Сальдо на начало года, руб. | Обороты за январь-ноябрь, руб. | ||
| дебет | кредит | дебет | кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Основные средства (01) | 3 561 620 | 955 000 | 476 970 | |
| Амортизация основных средств (02) | 2 030 070 | 475 000 | 864 100 | |
| Нематериальные активы (04) | 85 000 | 60 000 | ||
| Амортизация нематериальных активов (05) | 10 000 | 15 015 | ||
| Вложения во внеоборотные активы - всего: | 1 015 000 | 1 015 000 | ||
| в том числе: | ||||
| строительство объектов основных средств (08-3) | 701 000 | 701 000 | ||
| приобретение объектов основных средств (08-4) | 254 000 | 254 000 | ||
| приобретение нематериальных активов (08-5) | 60 000 | 60 000 | ||
| Отложенные налоговые активы (09) | 15 000 | 97 320 | 15 000 | |
| Материалы (10) | 737 500 | 2 100 070 | 1 535 070 | |
| Заготовление и приобретение материальных ценностей (15) | 2 150 170 | 2 150 170 | ||
| Отклонение в стоимости материальных ценностей (16) | 105 000 | 121 000 | 160 000 | |
| НДС по приобретенным ценностям-всего | 648 934 | 648 934 | ||
| в том числе: | ||||
| НДС при приобретении основных средств (19-1) | 171 900 | 171 900 | ||
| НДС при приобретении материально - производственных запасов (19-3) | 387 030 | 387 030 | ||
| Основное производство (20) - всего | 75 720 | 6 570 710 | 6 613 340 | |
| в том числе изделие «А» | 75 720 | 6 570 710 | 6 613 340 | |
| Вспомогательное производство (23) | 390 000 | 390 000 | ||
| Общепроизводственные расходы (25) | 2 108 995 | 2 108 995 | ||
| Общехозяйственные расходы (26) | 633 190 | 633 190 | ||
| Брак в производстве (28) | 26 150 | 26 150 | ||
| Выпуск продукции (работ, услуг) (40) | 6 587 190 | 6 587 190 | ||
| Готовая продукция (43) | 150 700 | 7 141 873 | 6 625 900 | |
| Расходы на продажу - всего | 181 400 | 181 400 | ||
| в том числе: | ||||
| расходы на продажу, субсчет "Коммерческие расходы" (44-1) | 181 400 | 181 400 | ||
| Касса (50) | 5 150 | 3 310 189 | 3 308 039 | |
| Расчетные счета (51) | 795 300 | 11 374 590 | 11 486 541 | |
| Финансовые вложения, субсчет "Долгосрочные финансовые вложения" (58-1) | 140 000 | |||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками - всего: | 452 900 | 4 750 463 | 5 128 213 | |
| в том числе: | ||||
| расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1) | 452 900 | 3 408 000 | 3 785 750 | |
| расчеты по авансам выданным (60-2) | 1 342 463 | 1 342 463 | ||
| Расчеты с покупателями и заказчиками - всего: | 277 000 | 11 974 677 | 12 160 407 | |
| в том числе: | ||||
| расчеты с покупателями и заказчиками (62-1) | 277 000 | 9 150 800 | 9 099 830 | |
| расчеты по авансам полученным (62-2) | 2 823 877 | 3 060 577 | ||
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) - всего: | 370 000 | 980 340 | 1 290 210 | |
| в том числе: | ||||
| по краткосрочным кредитам – основная сумма долга (66-1) | 370 000 | 928 130 | 1 089 000 | |
| проценты по краткосрочным кредитам (66-2) | 52 210 | 52 210 | ||
| Расчеты по налогам и сборам (68) - всего: | 189 112 | 2 232 782 | 2 126 676 | |
| в том числе: | ||||
| НДС (68-1) | 127 503 | 1 531 120 | 1 425 237 | |
| налог на прибыль (68-2) | 28 609 | 349 946 | 354 023 | |
| налог на доходы физических лиц (68-3) | 33 000 | 316 460 | 312 160 | |
| налог на имущество (68-5) | 25 364 | 25 364 | ||
| транспортный налог (68-6) | 9 892 | 9 892 | ||
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) - всего: | 92 800 | 958 635 | 969 600 | |
| в том числе: | ||||
| ЕСН в Фонд социального страхования 69-1-1) | 9 858 | 101 832 | 102 998 | |
| страховые платежи от несчастных случаев (69-1-2) | 4 419 | 45 650 | 46 171 | |
| ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии (69-2) | 67 985 | 702 297 | 710 330 | |
| ЕСН в федеральный ФОМС (69-3-1) | 3 739 | 38 626 | 39 068 | |
| ЕСН в территориальный ФОМС (69-3-2) | 6 799 | 70 230 | 71 033 | |
| Расчеты с персоналом по оплате труда (70) | 339 800 | 3 511 490 | 3 551 600 | |
| Расчеты с подотчетными лицами (71) | 6 200 | 131 600 | 133 500 | |
| Расчеты с персоналом по прочим операциям (73) | 128 000 | |||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) - всего: | 130 000 | 792 800 | 1 654 444 | 1 665 370 |
| в том числе: | ||||
| расчеты с разными дебиторами (76-1) | 130 000 | 781 060 | 781 060 | |
| расчеты с разными кредиторами (76-2) | 792 800 | 873 384 | 884 310 | |
| Отложенные налоговые обязательства (77) | 8 200 | 10 600 | 22 360 | |
| Уставный капитал (80) | 500 000 | |||
| Резервный капитал (82) | 75 000 | |||
| Добавочный капитал (83) | 391 332 | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84): | 692 176 | 921 860 | 753 085 | |
| в том числе: | ||||
| прибыль, подлежащая распределению (84-1) | 692 176 | 692 176 | ||
| нераспределенная прибыль в обращении (84-2) | 229 684 | 692 176 | ||
| нераспределенная прибыль в использовании (84-3) | 60 909 | |||
| Продажи (90) - всего: | 9 150 800 | 9 150 800 | ||
| в том числе: | ||||
| выручка (90-1) | 9 150 800 | |||
| себестоимость продаж (90-2) | 6 071 217 | |||
| НДС (90-3) | 1 395 885 | |||
| общехозяйственные расходы (90-5) | 633 190 | |||
| коммерческие расходы (90-6) | 181 400 | |||
| прибыль/убыток от продаж (90-9) | 869 108 | |||
| Прочие доходы и расходы (91)-всего | 250 760 | 250 760 | ||
| в том числе: | ||||
| прочие доходы (91-1) | 250 760 | |||
| прочие расходы (91-2) | 174 118 | |||
| сальдо прочих доходов и расходов (91-9) | 76 642 | |||
| Прибыли и убытки (99) | 246 103 | 945 750 | ||
| Итого | 5 944 190 | 5 944 190 | 82 989 335 | 82 989 335 |
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон» за декабрь 2009 г.
| № опе-ра- ции | Содержание операции, первичный документ | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| I. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов | ||||
| 1. | Счет-фактура № 40 | |||
| Приобретено оборудование: | ||||
| а) отпускная цена с учетом доставки | 176 000 | 08-4 | 60-1 | |
| б) НДС | 31 680 | 19-1 | 60-1 | |
| Итого | 207 680 | |||
| 2. | Счет-фактура №51 | |||
| Отражены консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств: | ||||
| а) стоимость услуг | 1 640 | 08-5 | 76-2 | |
| б) НДС | 295 | 19-2 | 76-2 | |
| 3. | Акт о приеме-передаче основных средств № 30 | |||
| Станок введен в эксплуатацию | 177 640 | 01 | 08-4 | |
| 4. | Акт о списании основных средств № 15 | |||
| Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование | ||||
| а) первоначальная стоимость | 151 000 | 01-субсчет «Выбытие основных средств» | 01 | |
| б) амортизационные отчисления на дату выбытия | 150 000 | 02 | 01-субсчет «Выбытие основных средств» | |
| в) остаточная стоимость | 1 000 | 91-2 | 01-субсчет «Выбытие основных средств» | |
| г) оприходованы на склад прочие материалы | 12 300 | 10 | 91-1 | |
| д) расходы по демонтажу оборудования: | ||||
| начислена заработная плата | 2 342 | 91-2 | 70 | |
| начислен единый социальный налог и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – всего | 639 | |||
| в том числе: | ||||
| ЕСН в Фонд социального страхования | 68 | 91-2 | 69-1-1 | |
| Страховые платежи от несчастных случаев | 30 | 91-2 | 69-1-2 | |
| ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии | 468 | 91-2 | 69-2 | |
| ЕСН в федеральный ФОМС | 26 | 91-2 | 69-3-1 | |
| ЕСН в территориальный ФОМС | 47 | 91-2 | 69-3-2 | |
| 4. | Акт о списании основных средств № 16 | |||
| Продан малому предприятию «Квант» компьютер, приобретенный в октябре отчетного года: | ||||
| а) первоначальная стоимость | 40 000 | 01-субсчет «Выбытие основных средств» | 01 | |
| б) амортизационные отчисления на дату выбытия | 1 000 | 02 | 01-субсчет «Выбытие основных средств» | |
| в) остаточная стоимость | 39 000 | 91-2 | 01-субсчет «Выбытие основных средств» | |
| г) стоимость реализации | 49 200 | 76-1 | 91-1 | |
| д) сумма НДС | 7 505 | 91-2 | 68-1 | |
| 6. | Лицензионный договор №7 | |||
| Приобретено исключительное право на программный продукт: | ||||
| фактическая цена приобретения | 179 360 | 08-5 | 60-1 | |
| 7. | Акт о приеме-передаче нематериальных активов №2 | |||
| Принято к бухгалтерскому учету исключительное право на программный продукт в составе нематериальных активов | 179 360 | 04 | 08-5 | |
| 8. | Выписка банка | |||
| Оплачены счета поставщиков за приобретенное имущество: | ||||
| а) ОАО «Техника» (25.12.2009г.; счет-фактура №40) (см. операцию 1) | 207 680 | 60-1 | 51 | |
| б) «Программист» (27.12.2009г.; счет-фактура № 18) (см. операцию 5) | 179 360 | 60-1 | 51 | |
| в) ООО «Владинформ» (27.12.2009г.; счет-фактура №51) | 1 935 | 76-2 | 51 | |
| Итого | 388 975 | |||
| 9. | Разработочная таблица № 6 | |||
| Начислена амортизация основных средств: | ||||
| а) производственного оборудования: | ||||
| цеха № 1 | 20 100 | 25 | 02 | |
| цеха № 2 | 17 200 | 25 | 02 | |
| ремонтного цеха | 6 050 | 25 | 02 | |
| Итого | 43 350 | |||
| б) зданий и хозяйственного инвентаря: | ||||
| цеха № 1 | 10 600 | 25 | 02 | |
| цеха № 2 | 10 200 | 25 | 02 | |
| ремонтного цеха | 1 400 | 25 | 02 | |
| Итого | 22 200 | |||
| в) зданий и инвентаря заводоуправления | 9 700 | 26 | 02 | |
| Итого | 75 250 | |||
| 10. | Ведомость № 17 | |||
| Начислена амортизация по НМА | 1 830 | 26 | 05 | |
| 11. | Договор аренды №73 | |||
| Возврат арендованного оборудования | 79 000 | 001 | ||
| II. Учет финансовых вложений | ||||
| 12. | Договор купли-продажи, выписка банка | |||
| В начале декабря приобретены 1000 акций ОАО «Орион» по их номинальной стоимости за 75 руб. за одну акцию в целях вложения временно свободных денежных средств на срок менее года. В конце декабря акции были проданы за 90 000 руб. | ||||
| а) приобретены акции | 75 000 | 58-1-1 | 76-2 | |
| б) перечислены денежные средства (в сумме фактических затрат на покупку акций) | 75 000 | 76-2 | 51 | |
| в) списаны акции | 75 000 | 91-2 | 58-1-1 | |
| г) отражена продажная стоимость акций | 90 000 | 76-1 | 91-1 | |
| 13. | Справка-расчет бухгалтерии, выписка банка | |||
| 1 октября отчетного года были приобретены облигации ОАО «Статус» за 140 000 руб. при их номинальной стоимости 130 000 руб. Проценты по облигациям составили 12 000 руб. Срок погашения облигаций наступит через 2 года: | ||||
| а) начислены проценты | 12 000 | 76-1 | 91-1 | |
| б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций | 2 500 | 91-2 | 58 | |
| в) поступление дохода по облигациям | 12 000 | 51 | 76-1 | |
| III. Учет материалов | ||||
| 14. | Счета-фактуры, счета, платежные требования | |||
| Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы: | ||||
| а) счет-фактура № 145 ОАО «Тракторный завод»: | ||||
| покупная стоимость | 50 000 | 15 | 60-1 | |
| НДС | 9 360 | 19-3 | 60-1 | |
| б) счет-фактура № 780 ОАО «Автоприбор»: | ||||
| покупная стоимость | 81 000 | 15 | 60-1 | |
| сумма НДС | 14 580 | 19-3 | 60-1 | |
| Итого | 156 940 | |||
| 15. | Расчет бухгалтерии | |||
| Отражены расходы, по расчетно-кассовому обслуживанию банка | 1 700 | 91-2 | 76-2 | |
| 16. | Выписка из расчетного счета | |||
| Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие в декабре: | ||||
| а) ОАО «Тракторный завод» (17.12.2009г.; счет-фактура № 145) | 61 360 | 60-1 | 51 | |
| б) ОАО «Автоприбор» (18.12.2009г.; счет-фактура № 780) | 95 580 | 60-1 | 51 | |
| Итого | 153 400 | 60-1 | 51 | |
| 17. | Приходные ордера | |||
| Оприходованы материалы на складе по учетным ценам, поступившие: | ||||
| а) от ОАО «Тракторный завод» | 50 000 | 10 | 15 | |
| б) от ОАО «Автоприбор» | 79 000 | 10 | 15 | |
| Итого | 129 000 | |||
| 18. | Расчет бухгалтерии | |||
| Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен | 4 000 | 16 | 15 | |
| 19. | Лимитно-заборные карты, требования-накладные | |||
| Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам): | ||||
| а) цеху № 1 для производства | ||||
| изделий А | 70 500 | 20 | 10 | |
| изделий Б | 60 100 | 20 | 10 | |
| б) цеху № 2 для производства | ||||
| изделий А | 90 400 | 20 | 10 | |
| изделий Б | 58 700 | 20 | 10 | |
| в) ремонтному цеху для выполнения | ||||
| заказа № 301 | 6 300 | 23 | 10 | |
| заказа № 302 | 4 700 | 23 | 10 | |
| г) на хозяйственные нужды | ||||
| цеха № 1 | 2 200 | 25 | 10 | |
| цеха № 2 | 2 400 | 25 | 10 | |
| ремонтного цеха | 1 500 | 25 | 10 | |
| д) заводоуправлению | 1 100 | 26 | 10 | |
| Итого | 297 900 | |||
| 18. | Справка бухгалтерии | |||
| Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным: | ||||
| а) цеху № 1 для производства | ||||
| изделий А | 3 525 | 20 | 16 | |
| изделий Б | 3 005 | 20 | 16 | |
| б) цеху № 2 для производства | ||||
| изделий А | 4 520 | 20 | 16 | |
| изделий Б | 2 935 | 20 | 16 | |
| в) ремонтному цеху для выполнения | ||||
| заказа № 301 | 315 | 23 | 16 | |
| заказа № 302 | 235 | 23 | 16 | |
| г) на хозяйственные нужды | ||||
| цеха № 1 | 110 | 25 | 16 | |
| цеха № 2 | 120 | 25 | 16 | |
| ремонтного цеха | 75 | 25 | 16 | |
| д) заводоуправлению | 55 | 26 | 16 | |
| Итого | 14 895 | |||
| 21. | Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации | 700 | 10 | 91-1 |
| IV. Учет расчетов с персоналом по оплате труда | ||||
| 22. | Наряды, расчетные ведомости | |||
| Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь: | ||||
| а) рабочим цеха № 1 по производству | ||||
| изделий А | 129 286 | 20 | 70 | |
| изделий Б | 122 224 | 20 | 70 | |
| б) рабочим цеха № 2 по производству | ||||
| изделий А | 96 964 | 20 | 70 | |
| изделий Б | 88 188 | 20 | 70 | |
| в) рабочим ремонтного цеха | ||||
| заказа № 301 | 33 820 | 23 | 70 | |
| заказа № 302 | 27 186 | 23 | 70 | |
| г) рабочим, обслуживающим оборудование | ||||
| цеха № 1 | 26 758 | 25 | 70 | |
| цеха № 2 | 24 188 | 25 | 70 | |
| ремонтного цеха | 17 338 | 25 | 70 | |
| д) служащим: | ||||
| цеха № 1 | 41 098 | 25 | 70 | |
| цеха № 2 | 42 596 | 25 | 70 | |
| ремонтного цеха | 32 964 | 25 | 70 | |
| е) персоналу заводоуправления | 65 928 | 26 | 70 | |
| Итого | 748 538 | |||
| 21. | Листки о временной нетрудоспособности | |||
| Начислены пособия по временной нетрудоспособности: | ||||
| за счет средств ФСС | 4 120 | 69-1-1 | 70 | |
| за счет средств предприятия | 980 | 26 | 70 | |
| Итого | 5 100 | |||
| 22. | Расчетные ведомости | |||
| Начислены единый социальный налог и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний | ||||
| а) рабочих цеха № 1 по производству | ||||
| изделий А | 35 295 | 20 | 69 | |
| изделий Б | 33 367 | 20 | 69 | |
| б) рабочих цеха № 2 по производству | ||||
| изделий А | 26 471 | 20 | 69 | |
| изделий Б | 24 075 | 20 | 69 | |
| в) рабочих ремонтного цеха | ||||
| заказа № 301 | 9 233 | 23 | 69 | |
| заказа № 302 | 7 422 | 23 | 69 | |
| г) рабочих, обслуживающих оборудование | ||||
| цеха № 1 | 7 305 | 25 | 69 | |
| цеха № 2 | 6 603 | 25 | 69 | |
| ремонтного цеха | 4 733 | 25 | 69 | |
| д) служащих: | ||||
| цеха № 1 | 11 220 | 25 | 69 | |
| цеха № 2 | 11 630 | 25 | 69 | |
| ремонтного цеха | 9 000 | 25 | 69 | |
| е) персонала заводоуправления | 17 998 | 26 | 69 | |
| Всего | 204 352 | |||
| в том числе: | ||||
| ЕСН в Фонд социального страхования | 21 708 | 69-1-1 | ||
| Страховые платежи от несчастных случаев | 9 731 | 69-1-2 | ||
| ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии | 149 708 | 69-2 | ||
| ЕСН в федеральный ФОМС | 8 234 | 69-3-1 | ||
| ЕСН в территориальный ФОМС | 14 971 | 69-3-2 | ||
| 25. | Расчетные ведомости | |||
| Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия | ||||
| а) налог на доходы физических лиц | 57 600 | 70 | 68-3 | |
| б) по исполнительным листам | 4 600 | 70 | 76-2 | |
| в) в возмещение потерь от брака (изделия А) | 300 | 70 | 28 | |
| Итого | 62 500 | |||
| 26. | Выписка из расчетного счета | |||
| Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы | 651 100 | 50 | 51 | |
| 27. | Платежная ведомость, расходные кассовые ордера | |||
| Выдано из кассы: | ||||
| а) заработная плата за ноябрь | 387 910 | 70 | 50 | |
| б) аванс за первую половину декабря | 236 900 | 70 | 50 | |
| в) подотчетным лицам на командировочные расходы | 10 400 | 71 | 50 | |
| д) пособия по временной нетрудоспособности | 2 550 | 70 | 50 | |
| Итого | 637 760 | |||
| 28. | Путевка (денежный документ) | |||
| Оприходована путевка в подмосковный санаторий «Сосновый бор» | 20 100 | 50-3 | 76-2 | |
| 29. | Платежная ведомость | |||
| Депонирована заработная плата | 18 340 | 70 | 76-2 | |
| 30. | Выписка банка | |||
| Сдана в банк депонированная заработная плата | 18 340 | 51 | 50 | |
| 31. | Выдана сотруднику путевка в подмосковный санаторий «Сосновый бор» | 20 100 | 73 | 50-3 |
| 32. | Списана стоимость путевки в санаторий: | |||
| а) в пределах норматива за счет средств фонда социального страхования | 12 600 | 69-1-1 | 73 | |
| б) сверхнормативная часть включена в состав прочих расходов. | 7 500 | 91-2 | 73 | |
| V. Учет прочих расходов на производство | ||||
| 33. | Ведомость поступления материалов | |||
| Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования: | ||||
| изделия А | 1 700 | 10 | 20 | |
| изделия Б | 1 300 | 10 | 20 | |
| Итого | 3 000 | |||
| 34. | Счета-фактуры, счета ОАО «Энергоресурсы» | |||
| Списаны затраты за полученную электроэнергию, пар, воду, газ, использованные в процессе основного производства: | ||||
| а) цех № 1 | 2 050 | 25 | 60-1 | |
| б) цех № 2 | 1 700 | 25 | 60-1 | |
| в) ремонтный цех | 850 | 25 | 60-1 | |
| г) заводоуправление | 825 | 26 | 60-1 | |
| д) сумма НДС | 977 | 19-4 | 60-1 | |
| Итого | 6 402 | |||
| 35. | Счет-фактура №127 от 31.12.2007 г. ОАО «ЦентрТелеком» за услуги ELCOM | |||
| а) приняты услуги ELCOM к бухгалтерскому учету | 2 712 | 26 | 60-1 | |
| б) учтен НДС | 488 | 19-4 | 60-1 | |
| Итого | 3 200 | |||
| 36. | Счет-фактура №131 от 27.12.2007 г. ЗАО НПП «Синтез» за обновление СПС «Консультант Плюс» | |||
| а) приняты услуги к бухгалтерскому учету | 3 983 | 26 | 76-2 | |
| б) учтен НДС | 717 | 19-4 | 76-2 | |
| Итого: | 4 700 | |||
| 37. | Счет-фактура №240 от 28.12.2007 г. | |||
| ООО «ВОИПУ»Электрон-Сервис» за ремонт копировального аппарата | ||||
| а) приняты услуги к бухгалтерскому учету | 771 | 26 | 76-2 | |
| б) учтен НДС | 139 | 19-4 | 76-2 | |
| Итого | 910 | |||
| 38. | Авансовые отчеты | |||
| Списаны командировочные расходы | ||||
| а) на затраты | 9 100 | 26 | 71 | |
| б) сумма НДС | 200 | 19-5 | 71 | |
| Итого | 9 300 | |||
| 39. | Расчет бухгалтерии | |||
| Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами | ||||
| № 301 | 40 974 | 23 | 25 | |
| № 302 | 32 936 | 23 | 25 | |
| Итого | 73 910 | |||
| 40. | Разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств | |||
| Списываются затраты на ремонт: | ||||
| цех № 1 – заказ № 301 | 90 642 | 25 | 23 | |
| цех № 2 – заказ № 302 | 72 479 | 25 | 23 | |
| Итого | 163 121 | |||
| 41. | Расчет бухгалтерии | |||
| Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между изделиями | ||||
| цеха № 1: | ||||
| изделия А | 109 019 | 20 | 25 | |
| изделия Б | 103 064 | 20 | 25 | |
| Итого | 212 083 | |||
| цеха № 2: | ||||
| изделия А | 99 040 | 20 | 25 | |
| изделия Б | 90 076 | 20 | 25 | |
| Итого | 189 116 | |||
| 42. | Расчет бухгалтерии | |||
| Начислены банку проценты за кредит | 32 000 | 91-2 | 66 | |
| 43. | Расчет бухгалтерии | |||
| Начислен транспортный налог за 4 квартал | 3 298 | 26 | 68-6 | |
| 44. | Акты о браке | |||
| Выявлен окончательный производственный брак в цехе № 1 и списан по цеховой себестоимости (изделие А) | 2 750 | 28 | 20 | |
| 45. | Требование – накладная | |||
| Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования (изделие А) | 330 | 10 | 28 | |
| 46. | Ведомость учета потерь от брака | |||
| Определены и списаны потери от окончательного брака (изделие А) | 2 350 | 20 | 28 | |
| VI. Учет готовой продукции и товаров | ||||
| 47. | Ведомость выпуска готовой продукции | |||
| Списана фактическая производственная себестоимость: готовых изделий. | ||||
| изделий А | 662 279 | 40 | 20 | |
| изделий Б | 553 292 | 40 | 20 | |
| Итого | 1 215 571 | |||
| Незавершенное производство на конец месяца составило по: | ||||
| изделию А – 31 701 руб. | ||||
| изделию Б – 30 142 руб. | ||||
| 48. | Ведомость выпуска готовой продукции | |||
| Оприходована на складе готовая продукция по нормативной себестоимости: | ||||
| изделия А | 648 200 | 43 | 40 | |
| изделия Б | 539 300 | 43 | 40 | |
| Итого | 1 187 500 | |||
| 49. | Ведомость выпуска готовой продукции | |||
| Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на счет «Продажи»: | ||||
| по изделию А | 14 079 | 90-2 | 40 | |
| по изделию Б | 13 992 | 90-2 | 40 | |
| Итого | 28 071 | |||
| 50. | Договор аренды, счет-фактура №71 | |||
| Арендная плата за декабрь | 2 500 | 26 | 76-2 | |
| НДС | 450 | 19 | 76-2 | |
| Итого | 2 950 | |||
| 51. | Расчет бухгалтерии | |||
| Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции | 112 271 | 90-5 | 26 | |
| 52. | Накладные на отпуск, ведомость движения готовой продукции | |||
| Выдана со склада и отгружена потребителям готовая продукция: | ||||
| а) нормативная себестоимость | 854 880 | 90-2 | 43 | |
| б) продажная стоимость, включая НДС | 1 581 600 | 62-1 | 90-1 | |
| 53. | Книга продаж, счета-фактуры | |||
| Начислен НДС | 241 261 | 90-3 | 68-1 | |
| 54. | Договор на услуги, счет-фактура № 17 | |||
| Отражены транспортные расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления | 41 525 | 44-1 | 76-2 | |
| НДС | 7 475 | 19-4 | 76-2 | |
| Итого | 49 000 | |||
| 55. | Договор на услуги, счет-фактура №77 | |||
| Отражены расходы на рекламу | 1 500 | 44-1 | 76-2 | |
| НДС | 270 | 19-4 | 76-2 | |
| Итого | 1 770 | |||
| 56. | Выписка из расчетного счета | |||
| Оплачена покупателями реализованная продукция | 679 215 | 51 | 62-1 | |
| 57. | Ведомость-расчет себестоимости реализованной продукции | |||
| Списаны коммерческие расходы на реализацию продукции | 43 025 | 90-6 | 44-1 | |
| VII. Учет финансовых результатов, кредитов, денежных средств | ||||
| 58. | Ведомость результатов от реализации | |||
| Списаны финансовые результаты от продажи продукции | 304 417 | 90-9 | 99 | |
| 59. | Расчет бухгалтерии, претензия | |||
| Признана должником фирма «Стандарт» | ||||
| сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора | 1 796 | 76-1 | 91-1 | |
| начислен НДС | 274 | 91-2 | 68-1 | |
| 60. | Выписка из расчетного счета | |||
| Поступило на расчетный счет: | ||||
| а) от дебиторов в погашение их задолженности – всего | 258 100 | 51 | 76-1 | |
| в том числе: | ||||
| по основным средствам | 49 200 | |||
| по ценным бумагам | 90 000 | |||
| прочие | 118 900 | |||
| б) штраф от фирмы «Стандарт» за поставку некачественных материалов | 1 790 | 51 | 76-1 | |
| в) краткосрочная ссуда банка | 936 000 | 51 | 66 | |
| Итого | 1 195 896 | |||
| 61. | Расчет бухгалтерии | |||
| Начислен штраф в пользу организации «Контакт» за недопоставку продукции | 12 800 | 91-2 | 76-2 | |
| 62. | Выписка из расчетного счета | |||
| Перечислено с расчетного счета | ||||
| а) единый социальный налог и страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – всего, | 103 765 | 69 | 51 | |
| в том числе: | ||||
| ЕСН в Фонд социального страхования | 11 024 | 69-1-1 | ||
| Страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 4 940 | 69-1-2 | ||
| ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии | 76 018 | 69-2 | ||
| ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 4 181 | 69-3-1 | ||
| ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 7 602 | 69-3-2 | ||
| б) удержанные из заработной платы налоги за ноябрь | 28 700 | 68-3 | 51 | |
| в) штраф за недопоставку продукции | 12 800 | 76-2 | 51 | |
| г) транспортной организации за доставку продукции | 49 000 | 76-2 | 51 | |
| д) за путевку в санаторий | 20 100 | 76-2 | 51 | |
| е) расходы на рекламу | 1 770 | 76-2 | 51 | |
| ж) прочим кредиторам | 53 000 | 76-2 | 51 | |
| Итого | 469 135 | |||
| 63. | Расчет бухгалтерии | |||
| Начислен налог на имущество | 9 474 | 91-2 | 68-5 | |
| 64. | Справка-расчет бухгалтерии | |||
| Списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов | 20 814 | 99 | 91-9 | |
| 65. | Расчет бухгалтерии | |||
| Начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь | 56 721 | 99 | 68-2 | |
| 66. | Расчет бухгалтерии | |||
| Отражено постоянное налоговое обязательство | 3 320 | 99 | 68-2 | |
| 67. | Расчет бухгалтерии | |||
| Отражена сумма отложенного налогового актива за декабрь | 9 700 | 09 | 68-2 | |
| 68. | Расчет бухгалтерии | |||
| Определена сумма отложенного налогового обязательства за декабрь | 5 300 | 68-2 | 77 | |
| 69. | Расчет бухгалтерии | |||
| Списана часть отложенного налогового обязательства | 12 740 | 77 | 68-2 | |
| 70. | Расчет бухгалтерии | |||
| Списана часть отложенных налоговых активов | 14 800 | 09 | ||
| 71. | Выписка из расчетного счета | |||
| Перечислено с расчетного счета | ||||
| а) НДС за ноябрь | 21 620 | 68-1 | 51 | |
| б) налог на прибыл | 32 686 | 68-2 | 51 | |
| в) в погашение краткосрочных ссуд | 290 000 | 66 | 51 | |
| г) в оплату процентов за кредит | 32 000 | 66 | 51 | |
| д) в оплату за услуги ELCOM | 3 200 | 60-1 | 51 | |
| е) в оплату за обновление СПС «Консультант Плюс» | 4 700 | 76-2 | 51 | |
| ж) в оплату за ремонт копировального аппарата | 910 | 76-2 | 51 | |
| з) за расчетно-кассовое обслуживание банку | 1 700 | 76-2 | 51 | |
| и) арендные платежи | 2 950 | 76-2 | 51 | |
| Итого | 389 766 | |||
| 72. | Расчет бухгалтерии, книга покупок | |||
| Принят к налоговому вычету НДС | ||||
| а) по основным средствам | 13 680 | 68-1 | 19-1 | |
| б) по материалам | 23 940 | 68-1 | 19-3 | |
| в) по консультационным услугам | 295 | 68-1 | 19-4 | |
| г) по командировочным расходам | 200 | 68-1 | 19-5 | |
| д) по услугам ELCOM | 488 | 68-1 | 19-4 | |
| е) по услугам за обновление СПС «Консультант Плюс» | 717 | 68-1 | 19-4 | |
| ж) по услугам за ремонт копировального аппарата | 139 | 68-1 | 19-4 | |
| з) по транспортным расходам | 7 475 | 68-1 | 19-4 | |
| и) по рекламе | 270 | 68-1 | 19-4 | |
| к) по аренде | 450 | 68-1 | 19-4 | |
| л) по услугам ОАО «энергоресурсы» | 977 | 68-1 | 19-4 | |
| Итого | 66 631 | |||
| 73. | Расчет бухгалтерии | |||
| Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце года: | ||||
| выявлена чистая (нераспределенная) прибыль | 911 865 | 99 | 84-1 | |
| 74. | Расчет бухгалтерии | |||
| Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» в конце отчетного года: | ||||
| а) субсчета 90-1 «Выручка» | 10 732 400 | 90-1 | 90-9 | |
| б) субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» | 6 954 168 | 90-9 | 90-2 | |
| в) субсчета 90-3 «НДС» | 1 637 146 | 90-9 | 90-3 | |
| г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы» | 745 461 | 90-9 | 90-5 | |
| д) субсчета 90-6 «Коммерческие расходы» | 222 100 | 90-9 | 90-6 | |
| 75. | Расчет бухгалтерии | |||
| Закрытие субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года: | ||||
| а) субсчета 91-1 | 406 480 | 91-1 | 91-9 | |
| б) субсчета 91-2 | 350 652 | 91-9 | 91-2 | |
| Итого по Журналу | ||||
На основании бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций отражаем затраты по ремонтному цеху (вспомогательное производство) в части общепроизводственных расходов (операция 39) в сводной ведомости учета затрат, определяем затраты на ремонт в разрезе заказов (операция 40). На основании бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций отражаем затраты по цехам основного производства (цеху №1 и цеху №2) в части общепроизводственных расходов (операция 41), в сводной ведомости учета затрат (раздел 1) (Приложение 1).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
