17264 (601104), страница 8
Текст из файла (страница 8)
1. При косвенном методе финансовый результат преобразуется в результате определенных корректировок в величину чистых денежных средств (разности сумм денежных средств на конец и начало периода).
2. Предположим, что в 2009 г. предприятие "Крона" получило чистую прибыль в размере 608 тыс. руб. (по данным Отчета о прибылях и убытках).
3. Сумма начисленной амортизации за отчетный год составила по данным Главной книги: 820 тыс. руб. (оборот по кредиту счета 02) + 60 тыс. руб. (обо- рот по кредиту счета 05) = 880 тыс. руб.
4. В течение отчетного года произошло увеличение производственных за пасов (280 тыс. руб.), расходов будущих периодов (45 тыс. руб.), объема готовой продукции (350 тыс. руб.), дебиторской задолженности (261 тыс. руб. = 64 + 109 + 88). Это означает, что произошел отток денежных средств под влиянием этих факторов, и при составлении отчета косвенным методом такое изменение должно быть показано со знаком "- ".
6. Уменьшение остатка НДС по приобретенным ценностям (39 тыс. руб.), объемов незавершенного производства (26 тыс. руб.) означает высвобождение денежных средств, следовательно, такое изменение будет показано со знаком "-".
7. К притоку средств привело увеличение задолженности по расчетам с вне бюджетными фондами (16 тыс. руб.), по социальному страхованию и обеспечению (35 тыс. руб.), по авансам полученным (166 тыс. руб.), по прочим кредиторам (10 тыс. руб.). Снижение задолженности поставщикам (539 тыс. руб.), бюджету (10 тыс. руб.), работникам предприятия (32 тыс. руб.) вызвало отток денежных средств, следовательно, все эти факторы следует показать в отчете со знаком "-".
Изменение всех вышеназванных факторов можно определить по балансу или Главной книге, сравнив остатки на конец и начало отчетного периода.
Выписка из Главной книги (за январь — декабрь 2009 г.), тыс. руб.
| Наименование и шифр счета | Сальдо на начало года | Сальдо на конец года | Изменения: увеличение (+) уменьшение (-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Материалы (10) | 845 | 1 155 | +310 |
| Отклонение в стоимости материальных ценностей (16) | 120 | 90 | -30 |
| НДС по приобретенным ценностям (19) | 76 | 37 | -39 |
| Основное производство (20) | 76 | 50 | -26 |
| Готовая продукция (43) | 101 | 451 | -350 |
| Краткосрочные финансовые вложения (58) | 0 | 200 | +200 |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) | 917 | 378 | -539 |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками — Расчеты по авансам выданным (60) | - | 109 | + 109 |
| Покупатели и заказчики (62) | 270 | 334 | +64 |
| Покупатели и заказчики — Расчеты по авансам полученным (62) | 110 | 276 | + 166 |
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) | - | 80 | +80 |
| Расчеты по налогам и сборам (68) | 125 | 131 | +6 |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) | 59 | 94 | +35 |
| Расчеты с персоналом по оплате труда (70) | 183 | 151 | -32 |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (дебетовое сальдо) (76) | 30 | 118 | +88 |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредитовое сальдо) (76) | 260 | 270 | + 0 |
| Расходы будущих периодов (97) | - | 45 | + 5 |
8. Прибыль от реализации основных средств, ценных бумаг составила, допустим, 137 тыс. руб. (117 тыс. руб. + 20 тыс. руб.). Эта сумма (137 тыс. руб.) должна быть исключена из чистой прибыли для избежания двойного счета: первый раз — в составе чистой прибыли, второй раз — в составе выручки от продажи основных средств и ценных бумаг.
9. Стоимость оприходованных материалов от ликвидации объектов (в нашем примере — 25 тыс. руб.) увеличивает финансовый результат, но такая операция не сопровождается движением денежных средств. Следовательно, стоимость оприходованных материальных ценностей должна быть исключена из величины чистой прибыли.
10. Проценты, полученные по долгосрочным ценным бумагам (в нашем примере - 15 тыс. руб.), увеличивают приток денежных средств по инвестиционной деятельности организации. Но они уже были учтены в составе чистой прибыли, поэтому во избежание повторного счета должны быть исключены из чистой прибыли.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ.
Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.
В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".
Разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов
Пример составления отчета о движении денежных средств был рассмотрен на предприятии ООО "Феникс", занимающимся в основном производством мебели. Было наглядно показано, что Показатели формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Отчет по форме № 4 на предприятии ООО "Феникс" составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств. Также приведены для сравнения отчеты о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами в ООО "Феникс". Для их составления были использованы те же исходные данные, что и для формы № 4.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 10.01.03 г.).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 23.08.2000 г. № 31н).
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н).
4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказа МФ РФ от 07.05.2003 г.).
6. "О формах бухгалтерской отчетности" Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. Приказа МФ РФ от 31.12.2004 г.).
7. Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. Пособие/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шейна и др.-М.: Финансы и статистика, 2003.-544с.
8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 464 с. – (Серия "Высшее образование")
9. Гейц И. В. Закрытие 2005 года и составление бухгалтерской отчетности: Практическое руководство. – М.: Издательство "Дело и Сервис", 2006
10. Дементьева Н.М. Годовой отчет – 2005. Учетная политика на 2006 год. – Новосибирск. ИЦ "Мысль", 2005. - 96 с.
11. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2004. - 156 с.
12. Назарян Е.Н. Комментарии к формированию бухгалтерской отчетности. - 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2004. – 120 с.
13. Палий В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях.// Бухгалтерский учет. – 2003. - № 8 – с. 3-7.
14. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. – 2-е изд., перераб. и. доп. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2004. – 344 с.
15. Стуков Л.С. Правовые аспекты использования МСФО.// Бухгалтерский учет. – 2003. - № 7. – с. 64-66.
16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / Г.В. Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2002. – 704 с. – (Экономическое образование).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
