163415 (599124), страница 13
Текст из файла (страница 13)
Рассмотрим анализ затрат на 1 рубль объема продукции на следующем условном примере, приведенном в учебнике Г. В. Савицкой “Анализ хозяйственной деятельности предприятия”, ИП “Эко-перспектива”, 1998, Москва - Минск, Стр. 279-281. Исходные данные для факторного анализа:
Объем продукции (без НДС и акцизов), тыс. р.:
по плану 96000
фактически при плановой структуре и плановых ценах 98500
ф
100800104300
актически по ценам планафактически по фактическим ценам
Себестоимость продукции, тыс. р.:
по плану на плановый выпуск продукции 77952
по плану, пересчитанному на фактический объем продукции 79372
по плановому уровню на фактический выпуск продукции 80640
фактическая при плановом уровне постоянных затрат 82723
фактически 84168
Для анализа рекомендуется таблица 43.
Таблица 43
Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль объема продукции
| Затраты на 1 рубль объема продукции, коп. | Расчет | Фактор | ||||
| Объем производства | Струк-тура произ-водства | Уровень удельных перемен-ных затрат | Сумма посто-янных затрат | Отпуск-ные цены на про-дукцию | ||
| План Усл. 1 Усл. 2 Усл. 3 Усл. 4 Факт Общ. = | 77952 : 96000 = 81,20 79372 : 98500 = 81,17 80640 : 100800 = 80,00 82723 : 100800 = 82,06 84168 : 100800 = 83,50 84168 : 104300 = 80,70 80,70 - 8 1,20 = -0,50 | план факт факт факт факт факт -0,03 | план план факт факт факт факт -1,17 | план план план фай- факт факт + 2,06 | план план план план факт факт + 1,44 | План план план план план факт 2,80 |
Из таблицы видно, что предприятие снизило затраты на 1 рубль объема продукции в целом на 0,50 коп., в т. ч.: за счет увеличения объема производства на 0,03 коп. (81,17 - 81,20); изменения структуры производства - на 1,17 коп. (80,00 - 81,17); повышения отпускных цен - на 2,80 (80,70 - 83,50); уровень удельных переменных затрат вызвал повышение на 2,06 коп. (82,06 - 80,00) и увеличение суммы постоянных затрат также вызвало повышение на 1,44 коп. (.43,50-82,06).
Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 рубль объема продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженных в плановых ценах.
Лекция 6. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
6.1 Значение, задачи и источники анализа финансовых результатов деятельности предприятия
Сумма полученной прибыли отражает конечные финансовые результаты деятельности любого предприятия. В условиях рыночной экономики получение максимально возможной суммы прибыли является целью любого производства, т. к. прибыль является основным источником пополнения фондов накопления, социальной сферы, инвестиций, пополнения оборотных средств и т. д. В прибыльной работе предприятий заинтересовано общество, т. к. имение прибыль обеспечивает платежи в бюджет многих налогов.
Прибыль - это часть чистого дохода, созданного предприятием в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Прибыль представляет собой разность между выручкой реализации (после уплаты НДС, акцизов и других отчислений выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. На размер прибыли оказывают влияние не только объем произведенной и реализованной продукции, но и ее качество, ассортимент, уровень себестоимости, пени, штрафы и неустойки как уплаченные, так и полученные, различные списания сумм на убытки и т. д.
Одна из основных задач анализа - выявление резервов повышения массы получаемой прибыли и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы предприятия, ходе анализа дают оценку выполнения плана по прибыли по итогу работы за каждый квартал и в целом за год, определяют положи-тельные и отрицательные факторы, повлиявшие на размеры полученной прибыли, причины их возникновения и разрабатывают мероприятия по устранению выявленных недостатков.
Для анализа финансовых результатов деятельности предприятия используют данные плана экономического и социального развития баланса, отчет ф. №П-3 “Показатели финансового состояния и расчетов”, ф. №2 “Отчет о финансовых результатах”, данные бухгалтерского учета по счетам 46, 47, 48 и 80, а также результаты анализа других аспектов деятельности предприятия.
6.2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли
Прибыль предприятия подразделяется на следующие виды: балансовая прибыль, прибыль от реализации основной продукции, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, от прочей реализации (прибыль от продажи товарно-материальных ценностей, прибыль или убыток от реализации продукции подсобных хозяйств, прибыль от реализации основных фондов и нематериальных активов), прибыли или убытки от внереализационных операций (прибыль от долевого участия в совместных предприятиях, прибыль от сдачи в аренду основных средств и земли, штрафы и пени полученные и уплаченные, убытки от списания дебиторской задолженности, убытки от стихийных бедствий, доходы по акциям, облигациям, депозитам, доходы и убытки по валютным операциям и т. д.).
Налогооблагаемая прибыль есть разность между балансовой прибылью и суммой налога на имущество; доходов, полученных в виде дивидендов по акциям и другим ценным бумагам; доходов, полученных от долевого участия в других предприятиях; прибыли от посреднических операций; прибыли от страховой деятельности; суммы отчисления в резервный и другие аналогичные фонды; затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Другими словами, налогооблагаемая прибыль есть балансовая прибыль за вычетом сумм, исключаемых из налогообложения согласно действующему законодательству.
Чистая прибыль - эта та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.
В процессе анализа следует изучить состав балансовой прибыли, ее структуру и динамику (табл. 44).
Таблица 44
Состав и динамика структуры балансовой прибыли
| Состав балансовой прибыли | Предыдущий год | Отчетный год | ||||
| тыс. р. | структура, | план | факт | |||
| тыс. р. | структура, | тыс. р. | структура, | |||
| 1 . Прибыль от реализации продукции 2. Прибыль от прочей реализации 3. Убыток от прочей реализации 4. Прибыль от внереализационной деятельности | ||||||
| 5. Убытки от внереализационной деятельности 6. Балансовая прибыль (п. 1 + п. 2 - п. 3 + п. 4 - п. 5) | 100 | 100 | 100 | |||
Анализ структуры прибыли (убытка) позволяет оценить влияние отдельных ее слагаемых на конечный финансовый результат - прибыль (убыток) от деятельности предприятия за отчетный год. Наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия составляет прибыль от реализации, поэтому его снижение будет свидетельствовать о снижении эффективности основной деятельности предприятия. В связи с этим одной из важнейших задач анализа прибыли от реализации является оценка влияния отдельных факторов на ее изменение по сравнению с предыдущим годом.
Углубленному анализу также подлежат те слагаемые прибыли, (убытка) отчетного года, которые составляют значительный удельный вес в прибыли (убытке) отчетного года.
6.3 Анализ прибыли от реализации продукции
Как отмечалось выше, основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции. На объем прибыли от реализации продукции оказывают влияние 6 факторов: объем реализации продукции; ее структура; уровень производственной себестоимости; уровень коммерческих расходов; уровень управленческих расходов; уровень среднереализационных цен.
Прибыль от реализаций продукции имеет прямопропорциональную зависимость от объема реализации: больше продали, продукции - больше получили прибыли; меньше продали - соответственно меньше получили прибыли.
Изменение структуры реализованной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. При увеличении доли более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации сумма прибыли возрастает, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции - общая сумма прибыли снизится.
Уровень производственной себестоимости, а также коммерческих и управленческих расходов, и прибыли находятся в обратно пропорциональной зависимости: производственная себестоимость или коммерческие и управленческие расходы возросли - прибыль соответственно снижается и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямопропорциональной зависимости: цены возросли - соответственно возросла и сумма прибыли и наоборот.
Для анализа прибыли от реализации продукции рекомендуется таблица 45.
Таблица 45
Факторный анализ прибыли от реализации продукции, тыс. р.
| Показатели | № стр. | План | План, пере-считанный на фактический объем продаж | Отчет | Отклонение отчета (+, -) | |
| От плана (гр.3-гр. 1) | От плана, пересчитанного на фактический объем продаж (гр. 3 - гр. 2) | |||||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка от реализации продукции (за вычетом НДС, акцизов и других отчислений от выручки) Производственная себестоимость реали-зованной продукции Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от реализации (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - - стр. 4) | 1 | |||||
| 2 | ||||||
| 3 | ||||||
| 4 | ||||||
| 5 | ||||||
Чтобы определить влияние объема реализации на прибыль от реализации необходимо плановую прибыль (стр. 5, гр. 1) пересчитать на процент перевыполнения или невыполнения плана по реализации продукции.
Чтобы определить влияние изменения структуры реализованной продукции на прибыль от реализации необходимо сделать следующий расчет. Определить сумму разницы между прибылью по плану, пересчитанному на фактический объем продаж (стр. 5, гр. 2) и прибылью по плану (стр. 5, гр. 1). Эта разница определяет сумму прибыли, полученной за счет изменения объема продаж и его структуры. Следовательно, далее необходимо избавиться от влияния фактора объема продаж. Для этого из полученной суммы разницы по стр. 5, гр. 2 и 1 необходимо исключить сумму фактора влияния объема реализации на прибыль от реализации (см. предыдущий абзац). Показатель по стр. 2, гр. 5 определяет влияние производственной себестоимости на прибыль от реализации.
Показатели по стр. 3 и стр. 4 гр.5 определяют влияние на прибыль от реализации соответственно коммерческих и управленческих расходов.
Показатель по стр. 1 гр. 5 определяет влияние изменения уровня среднереализационных цен на прибыль от реализации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
