161189 (599077)

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла

Содержание

1. Налогоплательщики, ставки, налоговый период 3

2. Объект налогообложения, определение налоговой базы 4

3. Метод определения выручки, для целей налогообложения 8

4. Порядок уплаты 10

5. Льготы 11

6. Налоговый учет 19

1. Налогоплательщики, ставки, налоговый период.

Согласно ст. 246 НК плательщиком выступают российские юридические лица и иностранные юридические лица, и их постоянные представительства. Не являются плательщиками данного налога:

• Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности;

• Плательщики ЕНВД в части дохода, по которому идет уплата данного налога;

• Организации получающие доходы, полученные от игорного бизнеса;

• Сельскохозяйственные товаропроизводители;

• Обособленные подразделения (методика расчета налога аналогична методике расчета НДС). Так согласно ст. 288 п. 3 головная организация должна проинформировать свое подразделение, а также инспекцию МНС по их местонахождению о суммах начисленного налога по итогам отчетных периодов. В том случае если субъект РФ где находится подразделение установил пониженные ставки по налогу, то головная организация рассчитывается и уплачивает этот налог по данным ставкам.

Согласно ст. 284 НК РФ основная ставка налога составляет 24%, из них:

• 7,5% - федеральный бюджет;

• 14,5% - субъект РФ;

• 2% - местный бюджет.

При этом субъекту РФ дано право уменьшать ставку на 4%.

С 01.01.2004г. налог будет перераспределяться между бюджетами в следующем порядке:

• 5% - федеральный бюджет;

• 17% - субъект РФ;

• 2% - местный бюджет.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются – 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по налогу признаются каждый конкретный месяц.

2. Объект налогообложения и определение налоговой базы.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения выступает полученный доход, уменьшенных на величину произведенных расходов. Учет доходов и расходов ведется котловым методом.

Доходы

К доходам от реализации относят выручку от реализации товаров, работ и услуг, как собственного производства, так и приобретенные, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, реализации имущественного права, выраженная в денежной и натуральной формах.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателям товаров, работ, услуг и предусмотренные НК РФ (НДС, Акциз, Налог с продаж)

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы для целей налогообложения подразделяются на две основные группы:

1. доходы от реализации товаров работ услуг и имущественных прав;

2. внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения указаны в ст. 251 НК РФ.

Расходы

Расходами согласно ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты оценка которых выражена в денежной форме.

Кроме того для признания затрат расходами необходимо чтоб они были произведены для получения дохода.

Для целей налогообложения расходы делятся на две основные группы:

1. расходы, связанные с производственной деятельностью;

2. внереализационные расходы.

Расходы не признаваемые НК расходами указаны в ст. 270 НК РФ.

Согласно ст. 253 НК первая группа расходов подразделяется на четыре основные подгруппы:

1. материальные затраты (ст. 254 НК РФ);

2. затраты на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

3. амортизация (ст. 256 НК РФ);

4. прочие затраты (ст. 264 НК РФ).

Те налогоплательщики, которые определяют выручку для целей налогообложения методом начисления должны эти подгруппы расходов распределить на:

1. прямые (только приходящиеся на реализацию);

2. косвенные (в полном объеме сразу).

Первые три подгруппы это прямые, а четвертая группа это косвенные расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчетном периоде в полном объеме. Прямые же нельзя списывать полностью в отчетном периоде, т.к. необходимо оставить часть расходов, приходящихся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе, остатками отгруженной, но не реализованной продукции.

Торговые предприятия рассчитывают затраты, приходящиеся на остаток товара на складах.

Если некоторые затраты с равными основаниями можно одновременно отнести к нескольким группам расходов предприятие вправе самостоятельно определить, к какой именно группе можно отнести такие расходы (ЕСН).

Независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом определенных ограничений в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения (нормируемые расходы):

• расходы на рекламу - 1% от выручки (ст. 264 НК РФ);

• представительские расходы – 4% от фонда заработной платы (ст. 264 НК РФ);

• лимит затрат на страхование жизни и негосударственного пенсионного обеспечения работников – 12% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);

• лимит расходов на медицинское страхование работников – 3% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);

• лимит расходов для создания резерва по сомнительным долгам 10% от выручки (ст. 256 НК РФ);

• суточные или полевое довольствие – 100 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ №93 от 08.02.2002г.);

• расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительства РФ №861 от 07.12.2001г.;

• расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительством РФ №92 от 08.02.2002г.;

• расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно - коммунального и социально - бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;

• в части срока, в течении которого расход относится на уменьшение дохода (убыток от списания ОС, убыток по договору цессии)

• в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения;

Согласно ст. 274 НК РФ налоговая база признается денежное выражение прибыли, определенной в соответствии со ст. 247 НК РФ. Доходы, полученные в натуральном выражении, определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если организация получает доходы, облагаемые налогом на прибыль и другими видозаменяющими его налогами, то расходы определяются пропорционально доли доходов, относящихся к другим видам деятельности к общей сумме доходов организации.

3. Метод определения выручки для целей налогообложения

Метод начисления

Метод начисления. Порядок признания доходов и расходов закреплен ст. 271, 272 НК РФ. Доходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от факта оплаты. Если доходы относятся к нескольким налоговым периодам и связь между доходами и расходами сложно определить, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы исходя из принципа равномерности.

Первая группа доходов отражается в налоговом учете в день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг и имущественных прав. При этом под днем отгрузки следует понимать день фактической реализации, а дата реализации определяется в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ.

Порядок признания доходов по второй группе закреплен в ст. 272 НК РФ.

Расходы в налоговом учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени оплаты. Если расходы относятся к нескольким периодам, то их нужно распределить на равные доли.

По материальным расходам установлены две даты их признания:

1. день передачи сырья и материалов в производство;

2. день подписания акта приема-передачи по расходам на оплату работ, услуг производственного характера;

По амортизационным отчислениям и заработной плате – последний день месяца.

Внереализационные расходы. Дата признания по 9 следующим позициям. (см. таблицу)

Кассовый метод

При кассовом методе доходы и расходы должны быть оплачены. Кроме того, воспользоваться данным методом могут только налогоплательщики у которых средняя величина выручки за предшествующие четыре квартала не превышает 1 миллион рублей за каждый квартал без учета НДС и налога с продаж.

Пример

По итогам деятельности за 2002г. размер выручки составил

ВР_ср.кв.=(1200+200+1100+1500)/4=1000

Следовательно, организация имеет право с 2003г. применять кассовый метод. Если в течение налогового периода среднеквартальная выручка превысит 1 000 000 рублей, то налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала года и уплатить недоплаченный налог и уплатить сумму причитающейся пени.

Расходы на оплату труда и проценты по кредитам и займам отражаются в налоговом учете только после фактической их оплаты.

По сырью и материалам установлены два условия их признания:

1. оплата;

2. списание в производство;

По амортизационному имуществу амортизация признается расходом только по оплаченному имуществу.

Расходы на уплату налогов признаются расходами только после их фактической уплаты.

Пример регистра учета затрат при кассовом методе.

4. Порядок уплаты

Согласно 286 НК РФ налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного периода. Уплату авансовых платежей можно осуществлять тремя способами:

1. ежемесячно в течение отчетного периода исходя из фактически полученной прибыли не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным, в этот же срок предоставляется налоговая декларация. Для того чтобы налогоплательщик смог воспользоваться данным способом необходимо в срок до 31 декабря предыдущего налогового периода уведомить об этом МНС РФ по месту нахождения организации в письменной форме.

2. Уплата авансовых платежей осуществляются ежемесячно в течении каждого отчетного периода. Сумма авансовых платежей в 1 кв. текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого налогоплательщиком в 4 кв. предыдущего налогового периода.

Сумма авансовых платежей подлежащих уплате во 2 кв. налогового периода принимается равной 1/3 сумме авансового платежа исчисленного за 1 кв. текущего года.

Сумма авансовых платежей подлежащих уплате в 3 кв. налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 1 кв.

Сумма авансовых платежей подлежащих уплате в 4 кв. налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия.

Уплата производится не позднее 28 числа, декларация должна быть представлена один раз в квартал не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным кварталом.

Характеристики

Тип файла документ

Документы такого типа открываются такими программами, как Microsoft Office Word на компьютерах Windows, Apple Pages на компьютерах Mac, Open Office - бесплатная альтернатива на различных платформах, в том числе Linux. Наиболее простым и современным решением будут Google документы, так как открываются онлайн без скачивания прямо в браузере на любой платформе. Существуют российские качественные аналоги, например от Яндекса.

Будьте внимательны на мобильных устройствах, так как там используются упрощённый функционал даже в официальном приложении от Microsoft, поэтому для просмотра скачивайте PDF-версию. А если нужно редактировать файл, то используйте оригинальный файл.

Файлы такого типа обычно разбиты на страницы, а текст может быть форматированным (жирный, курсив, выбор шрифта, таблицы и т.п.), а также в него можно добавлять изображения. Формат идеально подходит для рефератов, докладов и РПЗ курсовых проектов, которые необходимо распечатать. Кстати перед печатью также сохраняйте файл в PDF, так как принтер может начудить со шрифтами.

Список файлов книги