18663 (596985), страница 6
Текст из файла (страница 6)
(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2
Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента, который подлежит получению и отображается в составе прочих финансовых доходов или прочих финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| 1. | Отображен дисконт по финансовой инвестиции | 14,35 | 733 “Прочие доходы от финансовых операций” |
| 2. | Отображена премия по финансовой инвестиции | 952 “Прочие финансовые расходы” | 14,35 |
4.Отображение в учете долгосрочных финансовых инвестиций
Долгосрочные финансовые инвестиции – это финансовые инвестиции на период большее одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.
Порядок учетных записей по поступлению финансовых инвестиций определяется исходя из источников такого поступления.
Оприходование финансовых инвестиций, полученных в результате взноса учредителей в уставный капитал, отображаются в учете на основании учредительного договора следующей записью:
Учет поступления финансовых инвестиций, которые получены в результате взносов учредителей.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| 1. | Обявлен уставный каптитал | 46 “неоплаченный капитал” | 40 “Уставный капитал” |
| 2. | Получено долгосрочные финансовые инвестиции от учредителя (участника) в счет взноса в уставный капитал | 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции” | 46 “Неоплаченный капитал” |
Учет приобретения инвестиций акционерным обществом в обмен на эмитированные собственные акции осуществляется следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| 1. | Сформирован уставный капитал на стоимость выпущенных акций | 46 “неоплаченный капитал” | 40 “Уставный капитал” |
| 2. | Отображено получение финансовых инвестиций (сумма отображения равна номинальной стоимости выпущенных предприятием акций) | 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции” | 46 “Неоплаченный капитал” |
| 3 | Доведено стоимость финансовых инвестиций до справедливой стоимости переданных акций: - если стоимость финансовых инвестиций больше за номинальную стоимость акций; -если стоимость финансовых инвестиций меньше за номинальную стоимость акций | 14 975 “Ученка необоротных активов и финансовых инвестиций” | 421 “Эмиссионный доход” 14 |
Учет переоценки финансовых инвестиций зависит от того, по какой оценке учитываются инвестиции на дату баланса.
Переоценка инвестиций, учет которых ведется по справедливой стоимости, отображается следующими записями:
Дт 14 Кт 746 «Прочие доходы от финансовой деятельности» - внесено сумму дооценки в состав прочих доходов по инвестициям;
Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» Кт 14 – отнесено разницу между первоначальной и справедливой стоимостью на расходы от почей деятельности по инвестициям.
Списание таких расходов на финансовые результаты осуществляется при помощи записи:
Дт 793 «результат от обычной деятельности» Кт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».
В случаях, когда на дату баланса рыночная стоимость превышает первоначальную стоимость, то указанное превышение над первоначальной стоимостью или предыдущей балансовой стоимостью отображается в составе прочих доходов и влечет за собой увеличение стоимости инвестиций. В бухгалтерском учете эта переоценка отображается следующим образом:
Дт 143 Кт 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».
Списание доходов на финансовые результаты осуществляется такой записью: Дт 746 Кт 793 «Результаты прочей обычной деятельности».
Результат переоценки фактически свидетельствует о начислении нереализованной прибыли, тоесть эта сумма прибыли или убытка, которую бы получил инвестор при реализации инвестици на дату баланса.
Финансовые инвестиции, которые учитываются предприятием до момента погашения, отображаются в отчетности по амортизированной себестоимости следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| 1. | Отнесено на увеличение стоимости инвестиции амортизацию дисконта | 14 | 733 “Прочие доходы от финансовых операций” |
| 2. | Отнесено на уменьшение стоимости инвестиций амортизацию премии | 952 “Прочие финансовые расходы” | 14 |
Проценты по инвестициям, которые учитываются по справедливой стоимости и амортизированной себестоимостью, отображаются в учете следующим образом:
Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» Кт 732 «Проценты полученные» - начислено проценты по инвестициям;
Дт 30 «Касса», 31 «Расчеты в банках» Кт 373 «Расчеты по начисленным доходам» - получено проценты за инвестиции;
Дт 732 «Проценты получены» Кт 792 «Результаты финансовых операций» - включено к финансовым результатам проценты полученные.
Доходы и расходы по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале, в учете отображаются следующим образом.
Учет операций по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| Вариант 1. По инвестициям получена прибыль | |||
| 1 | Отображена инвестором прибыль, которая принадлежит ему согласно метода участия в капитале | 14 | 72”Доход от участия в капитале” |
| 2. | Начислено инвестором дивиденды от инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале | 373 “Расчеты по начисленным доходам” | 14 |
| 3. | Отнесены доходы от участия в капитале, полученные за отчетный период, в состав финансовых результатов от финансовых операций | 72 “доход от участия в капитале” | 792 “Результат финансовых операций” |
| Вариант 2. По инвестициям получен убыток | |||
| 1. | Отображена часть в убытке предприятия, в которое было осуществлено инвестиции, в составе потерь от участия в капитале | 96 “Потери от участия в капитале” | 141 “ инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале” |
| 2. | Списаны расходы от участия в капитале, полученные за год, для определения финансового результата от финансовых операций | ||
5. Аналитический учет по счету 14 « Долгосрочные финансовые инвестиции» ведется по видам долгосрочных финансовых инвестиций и объектам инвестирования.
Построение аналитического учета зависит от видов приобретенных ценных бумаг и предприятий, которые их выпустили. При этом она должна обеспечить возможность получения информации о финансовых инвестициях в объекты как на территории Украины так и за рубежом.
Аналитический учет ценных бумаг.
| № п/п | Вид ценных бумаг | Аналитический учет |
| 1 | Акции отечественных акционерных обществ | По акционерным обществам и видам акций с указанием номинальной и фактической учетной стоимости |
| 2 | Акции иностранных АО | По акционерным обществам и видам акций в гривнах и в иностранной валюте, в которой они выпущены |
| 3. | Депозитные сертификаты | В разрезе учреждений банков и сроков возмещения денежных средств |
| 4. | Облигации | По срокам, видам и эмитентам с обеспечением возможности получения данных о финансовых инвестициях в Украине и за рубежом, а также в национальной и иностранной валюте |
При приобретении, перепродаже ценных бумаг с кассы или текущего счета основанием для осуществления записей в бухгалтерском учете является приходный кассовый ордер или выписка банка.
По каждому пакету купленных ценых бумаг в 2 –х экземплярах составляется реестр, который должен иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальную стоимость ценной бумаги; покупательскую стоимость; номер, серию и пр.; общее количество; дату покупки; дату продажи. Все ценные бумаги записываются в книгу учета ценных бумаг, которая должна быть прошнурована, скреплена печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера из пронумерованными страницами.
Лекция 6. Учет необоротных активов
-
Понятие, классификация, оценка основных средств.
-
Учет амортизации основных средств.
-
Переоценка основных средств.
-
Учет нематериальных активов.
В бухгалтерском учете согласно П (С)БУ № 7, – основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он более года), и стоимость которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Единицей учета основных средств является объект основных средств.
Группа основных средств – совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначением и условиями использования необоротных материальных активов.
Объект основных средств определяется активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
