16930 (596948), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

5. Профессиональная этика аудиторов

Этика – система норм нравственного поведения отдельного человека или общественной профессиональной организации (группы).

Потребность в разработки правил профессионального поведения аудиторов и обусловлена уважением, доверием к профессии аудитора и значимостью аудита в современном экономическом обществе.

Этические нормы аудита призваны обеспечить высокие профессиональные и моральные качества аудитора, а также их ответственность. Российский Кодекс профессиональной этики аудиторов РФ разработан на основе международного и одобрен Аудиторской палатой России.

Несоблюдение этических норм аудита является проявлением неуважения к профессии аудитора, ко всему аудиторскому сообществу и влечет за собой моральный и материальный ущерб.

Основные требования профессиональной этики:

1. Независимость. Аудитор должен быть независим от проверяемого экономического субъекта. При установлении сомнений в его финансовой, имущественной, родственной и другой независимости аудитор обязан отказаться от проведения аудиторской проверки.

2. Соблюдение общественных интересов.

Занимаясь аудиторской деятельностью, аудитор должен действовать не только в интересах своего клиента, но и всего общества, государства. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных или других органах, а также перед 3ми лицами, аудитор должен быть уверен, что они законны и справедливы. При установлении их незаконности аудиторы обязаны отказаться от работы.

3. Объективность. Аудитор должен быть непредвзятым, беспристрастным, он должен быть уверен в своей независимости при суждениях от 3их лиц. Основой для выводов, заключений, рекомендаций может быть только достаточный объем проверенных аудиторских документов. Мнение аудитора не должно зависеть от указаний 3х лиц.

4. Профессиональная компетентность

Аудиторы обязаны обеспечить требуемый уровень оказания аудиторских услуг. Если аудитор не уверен в своем профессионализме, он должен, если необходимо, привлечь независимого эксперта или отказаться от проведения проверки.

5. Внимательность. Аудитор должен быть внимательным при соблюдении законодательства, стандартов на всех этапах проведения проверки, начиная от планирования и заканчивая контролем.

6. Соблюдение конфиденциальности.

Аудитор обязан сохранить в тайне полученные или составленные в ходе проверки документы, не передавать их или их копии третьим лицам, не разглашать их содержание без согласия собственника, кроме случаев, установленных законодательством Р:

1) получено истинное согласие клиента,

2) принято соответствующее решение в судебных органах,

3) проводится расследование или разбирательство в отношении профессионализма аудитора, правомерности его действий и разглашения информации необходимой для защиты его профессиональных интересов.

Соблюдение конфиденциальности не ограничено временем и не зависит от того, работает ли в настоящее время аудитор с данным клиентом или нет.

7. Соблюдение налогового законодательства. Аудитор обязан соблюдать требования Налогового Кодекса, не должен скрывать своих доходов. При оказании профессиональных услуг в органах налогообложения, аудитор должен действовать в интересах клиента, при условии соблюдения законодательства и недопущения обмана и уклонений от уплаты налогов. При выявлении нарушений аудитор должен предупредить клиента о возможных последствиях в письменной форме.

8. Соответствие оплаты за аудиторские услуги. Гонорар аудитора не должен зависеть от степени достижения определенного результата. На размер оплаты может влиять сложность оказываемых услуг, масштаб проверки, качество, профессиональный опыт, квалификация, авторитет аудитора, величина аудиторского риска, степень ответственности аудитора.

9. Реклама, публичная информация. Реклама аудиторских услуг должна быть правдивой, информативной, не должно быть сравнения с другими аудиторскими фирмами, а также необоснованных обещаний о достижении результатов работы.

10. Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны воздерживаться от необоснованной критики в адрес других аудиторов. Внутри аудиторской организации оказывать друг другу помощь, содействие в решении профессиональных вопросов.

11. Действия, несовместимые с профессией. Аудитор не должен совмещать профессиональную практику и другие виды деятельности.

12. Оказание аудиторских услуг в других государствах. При оказании аудитором услуг в других государствах гарантом качества их выполнения служит соблюдение международных стандартов аудита и стандартов государства клиента.

Принципы профессионального поведения аудитора, обобщенные в Кодексе носят общий характер и не направлены на решение конкретных этических проблем. При этом Кодекс содержит рекомендации для практического достижения основных целей аудита и соблюдения правил поведения. Кодекс профессиональной этики аудиторов России принят Советом по аудиторской деятельности при МинФине РФ протокол №16 от 28.08.2003 г.

Соблюдение этических норм аудита является обязанностью каждого аудитора. Профессиональные аудиторские объединения и аудиторские организации вправе устанавливать свои требования профессиональной этики для своих аудиторов, которые не должны противоречить Кодексу.

6. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций

Основные права и обязанности аудиторов, аудиторских организаций определены ФЗ ст. 5. Кроме того, они регулируются договором на проведение аудиторской проверки и оказание аудиторских услуг.

Аудиторы, аудиторские организации вправе:

1. Самостоятельно определять формы, методы проведения аудиторской проверки в соответствии с требованиями нормативных документов, договора или полученного поручения. К ним относятся:

- формы и методы планирования аудита

- порядок расчета уровня существенности и методика определения базовых показателей для его нахождения

- методы определения аудиторской выборки

- формы и методы проведения аудиторских процедур

- методы получения аудиторских доказательств и проведение их анализа

- порядок взаимодействия с проверяемым экономическим субъектом

- порядок документирования и дальнейшего хранения рабочих документов аудиторов

- условия привлечения к проведению аудиторской проверки экспертов, специалистов другой аудиторской организации

- система организации внутрифирменного контроля качества аудита и т.п.

2. Проверять в полном объеме документацию, связанную с деятельностью аудируемого лица и устанавливать фактическое наличие имущества, учтенного по документам.

3. Получать необходимые разъяснения от должностных лиц аудируемого лица в устной или письменной форме по возникающим в ходе проверки вопросам.

4. Получать от лиц, связанных с деятельностью аудируемого лица различного рода сведения, необходимые для формирования аудиторских доказательств. Например, аудитор вправе запрашивать сведения об остатках на текущих, ссудных, депозитных и других счетах в банках; получать информацию о наличии, составе и движении ценных бумаг; запрашивать у партнеров по бизнесу сальдо расчетов по проведенным хоз. операциям; направлять запросы в налоговые и другие гос. органы.

5. Требовать от гос. органов, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обеспечения необходимых условий, в т.ч. личной безопасности аудитора, членов его семьи.

6. Самостоятельно принимать решения относительно рабочей документации, не нарушая требований законодательства, интересов клиента, третьих лиц, профессиональной этики аудитора

7. Не предоставлять рабочую документацию аудиторским лицам, налоговым и другим гос. органам, за исключением установленных законодательством случаев

8. Требовать от аудируемого лица своевременного устранения выявленных в бух. учете и отчетности недостатков

9. Отказаться от проведения аудиторской проверки или выражения мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в случаях ограничения объема проверки, при обнаружении обстоятельств, которые могут оказать существенное влияние на мнение аудитора

10. По своему усмотрению распоряжаться рабочей документацией, при этом соблюдая требования ФЗ, других НА, стандартов аудита, профессиональной этики и не нарушая интересы аудируемых лиц, а также 3их лиц.

11. Не предоставлять рабочие документы лицам, в отношении которых проводился аудит, а также другим лицам, в т.ч. налоговым, другим гос. органам, кроме установленных законодательством РФ случаев

12. Своевременно получать оплату за проведение аудита или оказание сопутствующих аудиту услуг.

13. Образовывать профессиональные союзы, объединения, ассоциации.

14. Обжаловать решение об отказе в выдачи лицензии или ее аннулировании в установленном порядке.

15. Осуществлять иные права, вытекающие из требований ФЗ, стандартов и заключенного договора.

Обязанности аудиторов, аудиторских организаций:

1. Соблюдать в процессе осуществления аудиторской деятельности требования законодательных и нормативных актов РФ, Федеральных стандартов и других регулирующих документов

2. По требованию аудируемого лица предоставлять необходимую информацию о законодательных и нормативных актах, в соответствии с которыми и на основании которых проведена аудиторская проверка, а также на основании которых сделаны замечания и выводы аудитора

3. Обеспечить сохранность документов, полученных и составленных в ходе аудита, как минимум в течении 5 лет

4. Не разглашать содержание полученных или составленных в ходе аудита документов без согласия аудируемого лица или лица заключившего договор, за исключением предусмотренных законодательством случаев

5. В установленные договором сроки передать аудируемому лицу аудиторское заключение

6. Квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать сопутствующие аудитору услуги

7. Своевременно сообщать экономическому субъекту о невозможности проведения аудиторской проверки по причине нарушения принципа независимости, угрозы безопасности аудитору, членам его семьи или другим причинам

8. Сообщать экономическому субъекту о необходимости привлечения к проведению проверки других аудиторов или экспертов в связи с большим объемом работ и возникающими специфическими вопросами. При этом согласие экономического субъекта обязательно

9. Ежегодно проходить повышение квалификации в соответствии с требованиями НА

10. Осуществлять другие обязанности, вытекающие из заключенного договора и не противоречащие законодательству РФ

7. Права и обязанности аудируемых лиц

Права и обязанности аудируемых лиц определены статьей 6 ФЗ.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо или лицо, заключившее договор, имеют право:

1. Получать от аудиторской организации или аудитора информацию о законодательных и нормативных актах, на которых основано проведение аудиторской проверки

2. Получать от аудиторской организации или аудитора информацию о законодательных и нормативных актах, на которых основаны выводы и замечания аудитора

3. Самостоятельно выбирать для проведения аудита ил оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторскую организацию, кроме случаев проведения аудита по поручению гос. органов

4. Экономические субъекта, имеющие в своем составе самостоятельные подразделения, филиалы, вправе привлекать для аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений разные аудиторские организации

5. Быть информированы о необходимости привлечения к аудиторской проверки сторонних специалистов

6. Получать от аудиторской организации или аудитора в установленные договором сроки аудиторское заключение

7. При наличии в составе организации самостоятельных структурных подразделений, филиалов для проведения их аудита привлекать другие аудиторские организации

8. Обращаться в гос.органы и профессиональные аудиторские объединения с заявлением о нарушениях аудиторами законодательства, профессиональной этики, лицензионных требований, стандартов

9. Осуществлять иные права, вытекающие из договора и не противоречащие законодательству РФ.

Обязанности аудируемых лиц:

1. Своевременно заключать договор с аудиторскими организациями на проведение обязательного аудита

2. Создавать условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки

3. Содействовать работе аудитора, предоставлять необходимую информацию и документацию по устному или письменному запросу аудиторов, давать по требованию аудиторов разъяснения, подтверждения в устной или письменной форме, запрашивать необходимые требования у третьих лиц.

4. Не предпринимать действий, направленных на ограничение проверяемого круга вопросов

5. Своевременно устранять выявленные в ходе аудита нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности

6. Своевременно оплачивать услуги аудиторской организации или аудитора независимо от содержания аудиторского заключения

7. Осуществлять другие обязанности, вытекающие из условий договора.

8. Ответственность аудиторов, аудиторских организаций

Согласно ФЗ (ст.21) и в соответствии с Гражданским Кодексом, Уголовным Кодексом аудиторы, аудиторские организации и их руководители несут гражданско-правовую, административную и уголовную ответственность.

Гражданская ответственность (материальная), как правило, наступает при обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки или оказания сопутствующих аудиту услуг, что привело к убыткам для государства, экономического субъекта.

Решение о привлечении к материальной ответственности наступает по решению суда или арбитражного суда по иску.

При оказании профессиональных аудиторских услуг аудитор или аудиторская организация несут ответственность за формирование и выражение своего мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности во всех существенных аспектах. При этом аудиторы руководствуются требованиями законодательных и нормативных актов, стандартами, нормами профессионального поведения и условиями договора.

Чаще всего ответственность перед клиентом может наступить в случае нарушения условий договора, т.к. доказать неквалифицированное проведение аудита очень сложно. Поэтому для защиты своих интересов аудиторские организации должны:

Характеристики

Список файлов книги