16294 (596926), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

Затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства.

Производительность внутри уровня релевантности не уменьшается.

Переменные затраты и цена не изменяются в течение планируемого периода.

Структура продукции не изменяется в течение планируемого периода.

Объем продаж и объем производства приблизительно равны.

Если одно (или более) из данных допущений не выполняются, применение анализа "затраты-объем-прибыль" может привести к ошибкам.

Для принятия управленческих решений важно также использование такого показателя, как уровень операционного рычага. Операционный рычаг показывает долю постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации. Операционный рычаг значителен в тех организациях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным; самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на предприятиях, где больший удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты.

Уровень операционного рычага определяется по формуле:

Таким образом, он показывает, как при заданном объеме продаж изменение этого показателя (в процентах) повлияет на изменение прибыли.

Если у организации высокий уровень операционного рычага, ее прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение в нем приводит к значительному изменению прибыли.

Анализ "затраты-объем-прибыль" особенно актуален в следующих случаях:

а) при введении в производство нового продукта;

б) при модернизации производственных мощностей;

в) при создании новой организации;

г) при изменении производственной или административной деятельности организации.

В целом основными преимуществами данного анализа являются:

простота использования;

наглядность при планировании прибыли;

иллюстративность демонстрации;

влияние операционных изменений на прибыльность организации;

помощь в определении оптимального соотношения постоянных и переменных затрат.

Тесты

1. Маржинальная прибыль - это:

а) сумма постоянных расходов и прибыли организации;

б) разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами на ее производство;

в) разница между выручкой от реализации продукции и периодическими расходами.

2. При уровне продаж меньше, чем объем производства себестоимость единицы реализованной продукции:

а) будет ниже, чем обычно;

б) будет выше;

в) останется такой же.

3. Если объем продаж возрос, то при прочих равных условиях:

а) себестоимость единицы продукции увеличится;

б) себестоимость единицы продукции уменьшится;

в) себестоимость единицы продукции останется без изменений.

4. Показатель маржинальной прибыли может использоваться для:

а) планирования ценовой политики;

б) планирования структуры ассортимента продукции;

в) составления отчета о прибылях и убытках.

5. Критерии принятия решений о нижней границе цены зависят:

а) от вида сделки - традиционный ассортимент или дополнительный контракт на поставку;

б) от уровня загрузки производственных мощностей;

в) от обоих вышеназванных факторов.

Пример 1

Компания, постоянные расходы которой составляют 12 200 руб., производит несколько видов продукции при заданной структуре продаж:

Виды продукции	Цена, руб.	Переменные затраты на единицу, руб.	Удельный вес продукции,%
I	20	12	20
II	40	28	50
III	32	24	30

Задание. Определить критическую точку деятельности организации в стоимостном и натуральном выражении.

Решение. Определим маржинальную прибыль на единицу изделия по видам продукции:

МП1 = 20 - 12 = 8 руб.;

МП2 = 40-28=12ру6.;

МП3 = 30-22 = 8руб.

II II

Соответственно, норма маржинальной прибыли на единицу изделия составит:

НМП1 = 8 / 20 = 0,40;

НМП2 = 12 / 40 = 0,30;

НМП3 = 8 / 32 = 0,25.

Таким образом, критическая точка в рублях составит:

КТ - 12 200 / 0,4 х 0,2 + 0,3 х 0,5 + 0,25 х 0,3 - 40 000 руб.

Отсюда:

объем I вида продукции в критической точке = 40 000 х 20% = 8000 руб.;

II вида продукции - 40 000 х 50% = 20 000 руб.;

III вида продукции - 40 000 х 30% = 12 000 руб.

В натуральных единицах:

I вид продукции = 8000 / 20 = 400 изд.;

II вид продукции - 20 000 / 40 = 500 изд.;

III вид продукции =12 000 / 32 = 375 изд.

Пример 2

За отчетный год компания имела следующие объемы производства и валовые расходы.

Месяц	Объем производства	Валовые расходы (переменные + постоянные)
Январь	1000	420 000
Февраль	1500	500 000
Март	1200	450 000
Апрель	1600	530 000
Май	800	400 000
Июнь	1800	560 000
Июль	1300	480 000
Август	1200	450 000
Сентябрь	1100	430 000
Октябрь	1400	490 000
Ноябрь	1500	500 000
Декабрь	1700	540 000
Итого	16 100	5 750 000

Задание. Найти переменные расходы на единицу продукции, величину постоянных расходов и составить уравнение совокупных затрат, используя метод "мини-макси".

Решение. Рассчитаем переменные расходы на единицу продукции как результат от деления разницы между максимальными и минимальными валовыми расходами, деленными на разность между максимальным и минимальным объемами производства:

560 000 - 400 000/ 1800 - 800 = 160 руб.

Постоянные расходы организации определяются как разница между валовыми и переменными расходами:

400 000 - 160 х 800 = 272 000

или

560 000 - 160 х 1800 = 272 000.

Следовательно, уравнение совокупных затрат будет иметь вид:

Rвал =272 000+ 160Х,

где Rвал - совокупные затраты или валовые расходы.

4.3 Формирование внутренней управленческой отчетности

Управленческая отчетность - это комплекс взаимосвязанных данных и расчетных показателей, отражающих функционирование организации как субъекта хозяйственной деятельности и сгруппированных в целом по предприятию и в разрезе структурных подразделений. Отчетность является важнейшим источником информации для анализа и принятия решений.

Управленческая отчетность ориентирована на внутренних пользователей, ее содержание определяется целями и задачами управления.

Создание системы внутренней управленческой отчетности требует определения перечня информации, которая необходима менеджерам различных структурных подразделений организации, а также частоты ее представления.

Разработка форм управленческой отчетности должна осуществляться в соответствии со следующими принципами:

все отчеты должны быть адресными и конкретными;

текущие отчеты должны содержать оперативную информацию, полезную для принятия управленческих решений;

формы отчетов должны учитывать психологические особенности и уровень подготовленности конкретного менеджера, для которого предназначен отчет;

отчеты не должны быть перегружены излишними данными, в то же время вся представленная в них информация должна быть систематизирована;

затраты на подготовку внутренней управленческой отчетности не должны превышать экономического эффекта от ее использования.

Кроме самих форм отчетности должен быть проработай регламент их представления, передачи и обработки. В целом, отчеты должны быть простыми для восприятия, содержащаяся в них информация точной и лаконичной, названия самих документов и их разделов - адекватными и понятными. Все данные, представленные в отчетах, не должны допускать неоднозначного толкования.

Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. При этом управляющие должны разъяснить исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме и в какие сроки необходима.

Выделяют такие специальные требования к внутренней управленческой информации, как:

гибкая, но единообразная структура;

понятность и обозримость информации;

оптимальная частота представления;

пригодность для анализа и оперативного контроля.

Нужно отметить, что специфика деятельности каждой организации предъявляет свои требования и к содержанию управленческой отчетности.

В целом, всю информацию, отражаемую в управленческой отчетности, можно представить в виде следующих блоков:

проекты решений по инвестициям и кредитам;

прогнозы поступлений наличных средств;

анализ источников финансирования, потребности в новых источниках и изменения в них;

соотношение заемных и собственных средств;

результаты хозяйственной деятельности и прибыль;

платежеспособность в краткосрочной и долгосрочной перспективе и движение денежных средств;

возможные управленческие воздействия;

интерпретация данных и пояснения для руководства.

Правильно составленная и своевременно представленная отчетность позволяет обеспечить решение следующих задач:

выявление существующих проблем и недостатков;

выделение моментов, указывающих на потенциальные проблемы в будущем;

всеохватывающий и оперативный обзор деятельности;

расчеты и информирование о фактической эффективности и рентабельности деятельности;

группировка и анализ информации для выбора оптимальных вариантов решения проблем, возникающих в ходе деятельности;

представление информации для принятия стратегических решений.

Для каждого из направлений хозяйственной деятельности, осуществляемых организацией, целесообразно формировать отдельные формы управленческой отчетности, т.е. система отчетов должна быть реструктурирована. При этом минимальный объем отчетных форм должен включать в себя:

накопительные ведомости по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам или группам продукции, статьям бюджета;

сводки - краткие сведения о деятельности подразделения на конкретную дату;

итоговые отчеты - отчеты, представляющие результаты деятельности организации в целом и ее структурных подразделений за определенный период.

По формату представления выделяют управленческую отчетность:

в табличном формате - наиболее распространенная и удобная форма отчетности, обеспечивает быстрое восприятие информации при наличии у пользователя определенного уровня экономических знаний. Таблицы как правило содержат отдельные комментарии и справочные данные о ключевых показателях;

в графическом формате - в виде построенных (сформированных) графиков и диаграмм; отличительной чертой является наглядность представления данных при одно временной ограниченности количества показателей;

в текстовом формате - в виде письменной пояснительной информации любой текстовой формы.

Система управленческой отчетности накладывается в организационную структуру организации исходя как из уровней организации, так и из видов протекающих производственных процессов.

В первом случае отчетность делится на: отчетность, представляемую для высшего руководства; отчетность для руководства структурных подразделений и отчетность для менеджеров низшего уровня управления. При этом различают оперативные, текущие и сводные отчеты. Оперативные представляются ежемесячно, еженедельно (или ежедневно) на нижнем уровне управления в центрах ответственности, содержат подробную информацию для принятия текущих решений. Текущие отчеты содержат обработанную и синтезированную информацию для среднего уровня управления в центрах прибыли, центрах инвестиций, составляются с периодичностью от ежемесячного до ежеквартального. Сводные отчеты представляются с периодичностью от ежемесячного до ежегодного для высшего управленческого звена; на их основе принимаются стратегические решения и осуществляется общий контроль деятельности и контроль управленческого персонала на среднем и нижнем уровне.

Во втором все отчеты выделяют в зависимости от охваченных ими процессов:

закупки и заготовления;

производства;

продажи.

По содержанию все отчеты, составляемые в рамках управленческой отчетности, делятся на: комплексные, отчеты по ключевым позициям (тематические) и аналитические отчеты.

Комплексные отчеты характеризуют деятельность организации в целом и ее отдельных сегментов. Они составляются с заданной периодичностью по итогам работы за месяц или иной отчетный период (квартал, полугодие, год) и содержат информацию о выполнении планов, о структуре доходов и расходов организации, величине задолженности, движении денежных средств и т.д.

Характеристики

Список файлов книги