16294 (596926), страница 15

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 15)

Учет по центрам ответственности способствует формированию четко налаженного механизма управления деятельностью подразделений организации, совершенствованию системы внутренней отчетности, повышению уровня мотивации персонала в достижении высоких результатов работы.

Тесты

1. Центры ответственности выделяются:

а) в результате децентрализации управления и делегирования ответственности от высших звеньев к низшим;

б) как следствие организационной структуры организации;

в) как необходимые структурные звенья управления затратами.

2. Территориальная обособленность центра ответственности:

а) обязательна;

б) желательна;

в) не играет никакой роли.

3. Расходы места затрат и центра ответственности у одного и того же подразделения организации:

а) всегда совпадают по сумме затрат;

б) никогда не совпадают друг с другом;

в) могут совпадать, но могут быть и различными.

4. Руководитель центра ответственности отвечает:

а) за все затраты, связанные с его подразделением;

б) только за доходы;

в) за те показатели, на которые он может оказывать свое управленческое воздействие.

5. В качестве центра прибыли может выступать:

а) любое подразделение организации;

б) подразделение организации, занимающееся сбытом продукции;

в) подразделение организации, в котором можно соотнести затраты с результатами деятельности.

4.2 Анализ "затраты объем прибыль"

Анализ "затраты-объем-прибыль" является одним из самых популярных инструментов управленческого учета. Он дает возможность проследить взаимосвязь между такими характеристиками, как затраты, объем и прибыль, т.е. определить влияние, которое оказывают изменения в затратах, цене товара, объеме его производства и номенклатуре выпускаемых товаров на величину получаемой от реализации продуктов прибыли, а также для оценки изменения одного из этих факторов или нескольких факторов вместе.

Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, которая выражается формулой:

ВР (выручка от реализации) = ПЗ (переменные затраты) +

+ФЗ (постоянные затраты) + П (прибыль)

Результаты данного анализа широко используются при принятии управленческих решений на краткосрочную перспективу.

Можно выделить следующие основные вопросы, для решения которых предоставляет информацию анализ "затраты-объем-прибыль":

оценка целесообразности производства того или иного вида продукции;

обоснование целесообразности производства или покупки комплектующих изделий и полуфабрикатов;

определение ценовой стратегии организации;

оценка целесообразности покупки оборудования;

оценка целесообразности изменений технологии и организации производства.

Благодаря такому широкому спектру применения анализ "затраты-объем-прибыль" является эффективным средством управления для достижения максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

В основе проведения данного анализа лежит понимание поведения затрат организации. Так, планируя основные направления деятельности, менеджер должен учитывать поведение затрат при изменении объема производства. С другой стороны, поведение затрат должно быть проанализировано применительно к единице продукции. При этом ключевым моментом анализа "затраты-объем-прибыль" является деление всех затрат организации на переменные и постоянные. Учитывая различия в поведении переменных и постоянных затрат, от увеличения или уменьшения которых неодинаково зависят объем выпуска продукции и прибыль организации, можно ответить на следующие вопросы:

Какой объем продаж обеспечит покрытие всех затрат организации?

Какой объем продаж позволит организации достичь запланированного уровня прибыли?

Какую прибыль может ожидать организация при том или ином объеме продаж?

Как изменения в структуре продаж могут повлиять на финансовые результаты деятельности?

Какое влияние на уровень прибыли оказывают изменения в переменных и постоянных затратах, а также в продажных ценах на продукцию?

Как известно, переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема производства. С другой стороны, они могут быть дискретными, т.е. изменяться ступенчато.

Постоянные же затраты в общей сумме остаются прежними при изменении объема производства, но при этом меняются в расчете на единицу продукции.

Функцию затрат в коротком периоде можно описать следующей формулой:

TC = FC+ VC,

где ТС - общие затраты на производство продукции; FC - постоянные затраты на производство; VC - переменные затраты на производство.

В то же время надо иметь ввиду, что классифицировать затраты на переменные и постоянные можно лишь в определенных пределах, в так называемой области релевантности. Каждая работающая организация рассчитана на определенный объем производства, превышение которого неминуемо повлечет ускоренный рост затрат по сравнению с ростом объема производства. Оптимальный уровень деловой активности организации характеризуется ее производственной мощностью. Это определяется как абсолютной величиной постоянных затрат, так и такими качественными характеристиками, как используемая техника, технология и организация производства. Для каждого диапазона объемов производства эти параметры различны. Интервал, в котором функция затрат носит линейный характер, называется релевантным.

Функция затрат в данном интервале описывается следующей формулой:

TC = FC + Q x AVC,

где ТС - общие затраты на производство продукции; FC - постоянные затраты на производство; Q - фактический объем продаж; AVC - переменные затраты на единицу продукции.

Таким образом, постоянные затраты постоянны только относительно определенной области релевантности и определенного времени.

На практике процесс производства, как правило, характеризуется смешанными затратами, т.е. имеет и постоянную, и переменную составляющие.

Анализ "затраты-объем-прибыль" часто называют анализом критической точки. Он позволяет найти наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. При этом главная роль в выборе стратегии поведения организации принадлежит маржинальной прибыли. Добиться увеличения прибыли можно, повысив величину маржинальной прибыли. Под маржинальной прибылью понимают разность между выручкой от реализации продукции и переменными расходами на изготовление данного объема продукции, или разность между продажной ценой единицы продукции и переменными расходами, приходящимися на единицу продукции. Другими словами, это сумма, достаточная для покрытия постоянных затрат и получения прибыли. В первую очередь маржинальная прибыль необходима для покрытия постоянных затрат, а затем уже для получения прибыли. Если маржинальной прибыли недостаточно для покрытия постоянных затрат, организация несет убыток от своей деятельности. Так как маржинальная прибыль равна выручке от реализации за минусом переменных затрат, то маржинальная прибыль на единицу продукции равна ее цене минус переменные расходы на единицу продукции. Таким образом, маржинальная прибыль, приходящаяся на единицу продукции, показывает вклад каждой реализованной единицы продукции в покрытие постоянных затрат и общую прибыль организации. Это есть концепция маржинальной прибыли.

Согласно данной концепции на величину прибыли организации воздействуют изменения следующих факторов:

а) продажная цена товара;

б) количество проданных единиц;

в) величина постоянных затрат;

г) величина переменных затрат.

Концепция маржинальной прибыли, или маржинальный подход, позволяет менеджерам подготовить информацию, необходимую для определения будущей цены единицы продукции, выбора поставщика сырья и материалов, анализа процесса производства, а также решения задачи "производить или покупать". Учет, основанный на концепции маржинальной прибыли, называется учетом по усеченной себестоимости (себестоимости на уровне переменных производственных затрат).

Показатель, характеризующий отношение маржинальной прибыли к сумме выручки от реализации, называется нормой маржинальной прибыли.

Норма маржинальной прибыли показывает, какое влияние на маржинальную прибыль оказывает изменение суммы выручки от реализации. Зная норму маржинальной прибыли, можно определить ожидаемую прибыль организации при увеличении объема производства или продаж. При прочих равных условиях выгоднее увеличивать объем производства той продукции, для которой норма маржинальной прибыли наибольшая.

Объем продаж (реализации продукции), при котором организация покроет свои постоянные затраты за счет маржинальной прибыли, т.е. момент, когда организация не будет иметь ни прибыли, ни убытков, а каждая дополнительно проданная единица продукции будет приносить прибыль, называется точкой безубыточности (критической точкой, мертвой точкой, точкой равновесия).

Таким образом, критическая точка показывает, до какого предела может упасть объем реализации так, чтобы организация не понесла убытка.

Для вычисления критической точки используются:

метод уравнений;

графический метод.

Метод уравнений основывается на уравнении:

Выручка от реализации - Переменные затраты –

- Постоянные затраты = Прибыль.

В расчете на единицу продукции уравнение принимает следующий вид:

Цена единицы х Количество единиц -

- Переменные затраты на единицу х Количество единиц -

- Постоянные затраты = Прибыль.

Так как в точке безубыточности прибыль равна нулю, эта точка будет найдена при условии равенства выручки и суммы переменных и постоянных затрат, т.е. необходимо найти такие параметры, которые удовлетворяли бы этому уравнению. Для того чтобы определить объем реализации, необходимый для получения заданной величины прибыли, нужно подставить в уравнение сумму прибыли. Если известна норма маржинальной прибыли, то точку безубыточности можно рассчитать по формуле:

или:

Графический метод основан на построении комплексного графика "затраты-объем-прибыль". График строится в следующей последовательности:

Наносится линия постоянных затрат - прямая, параллельная оси абсцисс.

Выбирается точка на оси абсцисс, показывающая определенную величину объема. Для этой точки рассчитывается величина общих затрат (постоянных и переменных) по формуле: Y= a+ +bХ. Исходя из полученного значения, строится прямая на графике.

Вновь выбирается точка на оси абсцисс и находится для нее сумма выручки от реализации. Строится прямая и для этого значения.

На полученном графике точкой безубыточности будет точка пересечения прямых, построенных по значениям затрат и выручки.

Для того чтобы узнать количество единиц для достижения критической точки, необходимо решить уравнение исходя из следующей формулы:

Для того чтобы построить график зависимости "затраты-объем-прибыль", определив таким образом составляющую постоянных и переменных затрат на единицу продукции, можно воспользоваться одним из следующих методов.

1. Метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах.

При использовании данного метода анализируются бухгалтерские проводки по основным учетным регистрам (например, по Главной книге) в разрезе счетов затрат: 20, 23, 25, 26, 44. В результате такого анализа все затраты делятся на переменные и постоянные. Затем на основании дополнительных документов определяется полная сумма этих затрат.

Надо отметить, что данный метод на практике не часто используется из-за своей трудоемкости.

2. Визуальный метод.

При использовании визуального метода график строится на основе наблюдений приблизительно.

3. Метод высшей и низшей точек (метод "мини-макси").

Метод основывается на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производства. При этом переменные затраты на единицу продукции определяются как частное отделения разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках. Данная формула вычисления затрат справедлива только в области релевантности, но не дает нужных результатов вне этой области.

Недостатком метода "мини-макси" является то, что для определения затрат используются только две точки, что явно недостаточно для определения точной зависимости "затраты-объем".

4. Метод наименьших квадратов относится к методам математической статистики. Для установления зависимости между затратами и объемом производства и определения суммы затрат используют уравнение регрессии:

Y= a + bХ.

В данном уравнении: Y - зависимая переменная, представляющая собою общую сумму затрат или смешанные затраты, а - общая сумма постоянных затрат, b - переменные затраты на единицу продукции, X - независимая переменная, отражающая объем производства.

Прямая затрат должна строиться таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений фактических значений функции Y от значений, найденных по уравнению регрессии (отклонений расстояний от точек фактических значений до теоретической линии регрессии), была бы наименьшей:

где Yi - фактические значения, Yj - расчетные значения.

Важно отметить, что анализ взаимосвязи "затраты-объем-при-быль" и величин в критической точке может дать точную и полезную информацию для управления, если выполняются следующие допущения.

Поведение постоянных и переменных затрат можно измерить точно.

Характеристики

Список файлов книги