16282 (596924), страница 22

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 22)

• шефской помощи;

• обслуживающим производствам и хозяйствам и т.д.

Внереализационные расходы отражаются по дебету субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и оформляются в организациях следующими типовыми бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списание в состав внереализационных расходов причитающихся к оплате (оплаченных) штрафов, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит субсчета 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» – списание сумм недостач активов организации, произошедших в результате чрезвычайных обстоятельств;

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списание сумм недостач, выявленных в результате инвентаризации, сверх норм естественной убыли или недостач ценностей, по которым конкретные виновники не установлены;

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списание сумм дебиторской задолженности, нереальных для взыскания при отсутствии резервов (по истечении срока исковой давности), и других долгов;

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – списание расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, благотворительной помощью, культурно-оздоровительными мероприятиями и др.;

дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» – начисление НДС в бюджет (в случаях, предусмотренных законодательством) от суммы внереализационных доходов;

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счетов 97 «Расходы будущих периодов» (52, 57, 60, 62 и др.) – на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки имущества и обязательств в валюте.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2 «Внереализационные расходы» и 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 92/1 «Внереализационные доходы» определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли организации от внереализационных доходов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» – на сумму убытка организации от внереализационных расходов.

Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

10.4 Учет резерва предстоящих расходов

Организациям предоставлено право создавать резерв предстоящих расходов в целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства или обращения. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», который имеет ряд субсчетов по видам резервов.

За счет издержек производства (обращения) могут создаваться резервы для:

• оплаты предстоящих отпусков рабочих в случае неравномерного ухода их в отпуска в течение года (включая отчисления по социальному страхованию);

• выплаты вознаграждения за выслугу лет;

• проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств (могут быть созданы резервы на финансирование ремонтов отдельных видов основных средств; резервы по видам ремонтов);

• проведения ремонтов и замены автомобильных шин;

• гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания;

• расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях;

• затрат по рекультивации земель и т.д. (рис. 6.).

Рис. 6. Виды резервов

Для обособленного отражения резервов, аналитического учета и контроля их использования к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты субсчета, что должно быть предусмотрено рабочим планом счетов и закреплено в учетной политике. При выборе варианта создания резервов определяется их перечень, порядок образования и расходования. Предлагаемый перечень субсчетов:

– 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы»;

– 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений»;

– 96/3 «Ремонтный фонд»;

– 96/4 «Резервирование сумм для замены шин»;

– 96/5 «Резерв на подготовительные работы»;

– 96/6 «Резерв на рекультивацию земель» и др.

Формирование резерва отражается ежемесячно бухгалтерскими записями:

дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующий субсчет (резерв).

Субсчет 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы» предназначен для отражения сумм резерва для оплаты отпусков рабочим организации. Резерв образуется ежемесячно исходя из фактически начисленной в отчетном периоде заработной платы рабочим, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к их плановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков). В состав резерва, кроме суммы заработной платы за отпуск, включаются и предстоящие отчисления в фонд социального страхования и обеспечения от этой заработной платы.

Субсчет 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений» создается в организациях, где такие выплаты предусмотрены законодательством или собственными положениями об оплате труда. Начисления в этот резерв производятся согласно нормативу, рассчитанному как отношение запланированной величины резерва к фонду оплаты труда. Расчет планового размера резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет производится по каждому работнику исходя из длительности трудового стажа и размера годовой заработной платы.

Субсчет 96/3 «Ремонтный фонд» предназначен для формирования и использования сумм резерва для проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств, по которым имеются сметы затрат. Суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно пропорционально предполагаемой сумме расходов (в размере 1/12 части их годовой суммы по смете).

Субсчет 96/4 «Резервирование сумм для замены шин» предназначен для обобщения информации о формировании и использовании резерва, необходимого для восстановления износа, проведения ремонтов и замены автомобильных и троллейбусных шин. Суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно исходя из стоимости шин, пробега транспортного средства за месяц и ресурса (максимально возможного пробега одного комплекта шин) по формуле:

Аш=Сш*Li/R*n,

где Аш – сумма для формирования резерва; Сш – стоимость одного комплекта шин, установленных на транспортном средстве (комплект – покрышка, камера и ободная лента); Li – пробег транспортного средства за отчетный месяц; R – ресурс одного комплекта шин; n – количество комплектов шин, установленных на транспортном средстве.

Субсчета 96/5 «Резервирование сумм на подготовительные работы» и 96/6 «Резерв на рекультивацию земель» предназначены для отражения формирования и использования сумм резерва на подготовительные работы в сезонных отраслях и на рекультивацию земель.

Использование резерва предстоящих расходов, т.е. списание фактически произведенных расходов и платежей, для которых были сформированы резервы, отражается бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы выплат, начисляемых работникам за время трудовых и социальных отпусков;

дебет субсчета 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы выплат вознаграждения за выслугу лет;

дебет субсчета 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы» (96/2 «Резервирование сумм вознаграждений») и кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм начисленной дополнительной заработной платы;

дебет субсчета 96/3 «Ремонтный фонд» и кредит субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – на суммы списания фактических затрат по ремонту основных средств;

дебет субсчета 96/5 «Резерв на подготовительные работы» или 96/6 «Резерв на рекультивацию земель» и кредит счета 23 «Вспомогательные производства» (10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») – на фактическую себестоимость подготовительных работ в сезонных отраслях и расходы по рекультивации земель.

Правильность образования и расходования сумм резервов периодически проверяется и при необходимости корректируется. По итогам года в обязательном порядке проводится инвентаризация образования и расходования сумм резервов по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств и т.п. Для Проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается инвентаризационная комиссия, которая определяет объем оставшихся на конец года невыполненных работ и неоплаченных расходов за счет создаваемых резервов. Результаты инвентаризации оформляются актом, который передается в бухгалтерию.

При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва разница относится на себестоимость продукции или в расходы будущих периодов с последующим списанием в себестоимость.

Характеристики

Список файлов книги