182300 (596591), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

К переменным затратам относятся прямые затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: сырье и основные материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственного персонала с соответствующими отчислениями, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и ряд других накладных расходов. К постоянным расходам относятся административные и управленческие расходы, амортизационные отчисления, расходы по сбыту и реализации продукции, расходы по исследованию рынка, другие общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы. «Постоянные затраты считаются затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результаты» [5].

Постоянные расходы начисляются равными суммами за равные промежутки времени. На них рассчитывается смета по предприятию в целом и его подразделениям. На основании учтенных отклонений (экономии или перерасходу) можно определить вклад каждого подразделения в хозяйственный результат всего предприятия. В отличие от переменных, постоянные затраты, как было указано выше, не зависят от изменения объема производства. Поэтому главный резерв относительного их сокращения заложен в росте объема производства. Чем больше объем выпущенной продукции, тем меньше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

Следует отметить, что классификация затрат на постоянные и переменные носит несколько условный характер, поскольку одна и та же статья расходов в различных условиях может быть зависимой или независимой от объема производства. Например, расширение сферы деятельности предприятия предполагает и увеличение объема работ сотрудников соответствующих функциональных подразделений (бухгалтерии, отдела маркетинга, планово-производственного и др.). Тогда на определенном этапе возникает резкое увеличение расходов на содержание аппарата управления, которые в течение определенного периода времени рассматриваются как постоянные.

Содержание стандарта бухгалтерского учета 3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» свидетельствует о том, что в Республике Казахстан организация учета затрат должна вестись по системе «директ-костинг» [7].

Следует отметить, что в специальной литературе нет единого мнения о сущности этой системы [8,9]. Одни авторы считают, что «директ-костинг» - это система учета затрат на производство. С.А.Стуков называет ее «ведением учета производственных затрат по сокращенной номенклатуре - в части одних лишь переменных затрат» . Другие авторы относят «директ-костинг к методам калькулирования. Так, С.С Сатубалдин пишет: «На наш взгляд, наиболее правильным термином, характеризующим содержание дайной системы, является калькулирование себестоимости переменных затрат» [6], хотя глава его монографии, из которой взята цитата, носит название «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг». Признавая эту систему как один из методов калькулирования, В.И.Ткач и М.В.Ткач [5] считают, что наиболее правильный перевод термина «директ-костинг» на русский язык - не «усеченная себестоимость», а «пропорциональная себестоимость)). В работе В.Ф.Палий [10] система «директ-костинг» именуется «калькулированием по прямым расходам», а С.А.Стукова [11] - «методом учета ограниченной себестоимости».

Из последней цитаты следует, что автор систему «директ-костинг» считает единым методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, тогда как Н.Г.Чумаченко уверен, что при этой системе учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции существуют раздельно [8]. «В то же время, - пишет профессор В.К.Радостовец - подразделение затрат на постоянные и переменные усиливает контрольные и аналитические возможности учета, способствует принятию оптимальных решений» [12] . Другими словами, недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг», наиболее важными из которых являются:

• оптимизация дохода и ассортимента выпускаемой продукции;

• определение цены на новую продукцию, просчет вариантов изменения
  производственной мощности предприятия;

• оценка эффективности производства (приобретения полуфабрикатов);

• оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др.

Система «директ-костинг» - это система управленческого (производственного) учета, включающая в себя учет затрат по их видам, местам возникновения и носителям, учет результатов производственной деятельности, а также анализ затрат и результатов и принятие управленческих решений. При этой системе, по мнению С.С.Сатубалдина, имеет место «интеграция производственного и финансового учета», что является второй особенностью системы «директ-костинг» [6] . Свое несогласие с этим мнением выражает С.А.Николаева, которая считает, что «производственный учет по этой системе может быть организован и автономно от финансового... и в интеграции с ним» [13] . По всей вероятности, оппонент не до конца прочитала следующий абзац, где С.С.Сатубалдин, вовсе не отрицая , что эта система может быть организована автономно от финансового, верно отмечает сущность харрисовской системы «директ-костинга», основанной на их интеграции. В американской литературе ее еще называют «монистической системой ведения учета». «Ее сущность, пишет С.С. Сатубалдин, - заключается в том, что записи производственного и финансового учета объединяются в общую систему таким путем, что все внутренние операции производственного учета отражаются в главной книге. Регулярно производственные затраты и отчет о прибылях и убытках представляются руководству в виде зависимости данных «стоимость - объем - прибыль»... Однако эта система, по мнению американских ученых, имеет определенные недостатки. Они сводятся к следующим: во-первых, характер и цель производственного и финансового учета настолько различны, что объединять их не совсем целесообразно. Этот аргумент заслуживает внимания, так как в основе деления учета на производственный и финансовый лежит сохранение коммерческой тайны» [6] .

Маржинальный доход - это разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и переменными затратами. Методика анализа соотношения «издержки - выпуск (реализация) - доход» может быть использована и в маркетинговом анализе в том случае, когда необходимо ответить на вопрос, продавать ли небольшое количество изделий, но по относительно высокой цене с ориентацией на состоятельного покупателя, или продавать много изделий массовому покупателю по относительно низкой цене.

Система «директ-костинг» и осуществляемый на ее основе анализ маржинального дохода являются атрибутами рыночной экономики. Применение их позволяет достигнуть высокой степени интеграции учета, аудита, анализа и принятия управленческих решений.

При системе «директ-костинг» можно принимать следующие управленческие решения: по оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; по вопросам ценообразования на новую продукцию, которую по определенной цене уже продает конкурент; о выборе и замене оборудования; производить у себя или покупать на стороне тот или иной полуфабрикат; о целесообразности принятия дополнительного заказа.

При использовании системы «директ-костинг» заостряется внимание администрации предприятия на применении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным изделиям. Она позволяет лучше выявлять изделия с большей рентабельностью с тем, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разность между продажной ценой и суммой переменных расходов не затрагивается в результате распределения постоянных расходов между изделиями. Она обеспечивает также получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что система «директ-костинг» является теоретической базой оптимизации доходов и анализа затрат. Она представляет собой систему соединения производственного и финансового учета, объединяющую раздельный учет переменных и постоянных расходов, калькулирование себестоимости, анализ затрат и финансовых результатов, а также принятия ряда управленческих решений. Поэтому не случайно ее называют еще «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием». В настоящее время, когда в нашей стране формируются рыночные отношения и осуществляется реформирование бухгалтерского учета, возникла возможность и целесообразность использования этой системы, позволяющей повысить эффективность функционирования предприятий в новых условиях хозяйствования.

К относительным показателям доходности относятся показатели доходности (рентабельности), характеризующие эффективность деятельности предприятия, которая в условиях рыночной экономики определяет его способность к финансовому выживанию, привлечению источников финансирования и их доходное (прибыльное) использование. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Так как коэффициенты доходности являются важными характеристиками факторной среды формирования дохода (прибыли) предприятия, они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового положения предприятия.

Различают три группы показателей доходности:

а) общих активов (авансированного, совокупного капитала) и их отдельных элементов;

б) продукции;

в) показатели доходности, рассчитываемые на базе чистого притока денежных средств.

Эффективность использования активов (имущества) предприятия - один из важнейших критериев для решения вопроса о целесообразности вложения средств в данное предприятие.

Одним из наиболее правильных, признанных и широко применяемых обобщающих показателей меры эффективности имущества (активов) предприятия является коэффициент доходности (прибыльности), представляющий собой отношение чистого дохода к общим активам (авансированному капиталу) для получения этого дохода (прибыли). Уровень доходности активов целесообразно сравнивать с альтернативными путями использования капитала, например, доходом, полученным предприятиями, подверженными той же степени риска.

Кроме того, коэффициент доходности используется аналитиками как:

• показатель эффективности управления;

• измеритель способности предприятия зарабатывать достаточный доход для инвестирования;

• метод прогнозирования дохода;

• инструмент для принятия решений и контроля.

Уровень доходности активов (общего капитала) играет важную роль в принятии инвестиционных решений на предприятии, а также в финансовом планировании, координации, оценке и контроле хозяйственной деятельности и ее результатов. Хорошо управляемое предприятие осуществляет строгий контроль за формированием дохода по каждому ее центру и соответственно поощряет руководителей подразделения на основе этих результатов. При оценке необходимости вложения новых средств в активы или проекты рассчитывается ожидаемый доход от них, и эти расчеты являются основой для принятия решений.

Уровень доходности общих активов (авансированного, совокупного капитала) рассчитывается по формуле:

Чистый доход

Общие активы (авансированный, совокупный капитал

= валюта баланса)

Уровень доходности всех активов по чистому доходу показывает, сколько денежных единиц дохода получено предприятием с единицы стоимости активов (I тенге) независимо от источников привлечения средств. Отсюда следует, что чем больше будет расширяться предприятие, чем быстрее будет возрастать его производственный потенциал, величина которого находится в знаменателе дроби, тем ниже будет доходность активов. Наоборот, уровень доходности авансированного капитала должен зависеть от эффективности использования общих активов. Исходя из этих соображений, мы считаем, что вторая точка зрения более научно обоснована. И не случайно в специальной литературе последних лет она распространена шире. Как известно, важнейшую роль в формировании чистого дохода играет доход от реализации продукции, который является одним из показателей деловой активности. Поэтому специалисты, придерживающиеся второй точки зрения, отмечают, что изменение уровня доходности общих активов происходит под влиянием следующих факторов, являющихся факторами первого порядка:

1) уровня доходности реализованной продукции (продаж) - одного из относительных показателей доходности предприятия;

2) оборачиваемости общих активов.

На практике широко применяется такой показатель, как доходность текущих активов. Он показывает, сколько дохода получает предприятие с одного тенге, вложенного в текущие активы.

Для предприятий, работающих на правах акционерных компаний, основным показателем оценки степени доходности вложенных капиталов, т.е. эффективности использования акционерного капитала, принято считать процентное отношение чистого дохода предприятия к его собственному капиталу. Этот показатель называется ставкой или коэффициентом доходности собственного капитала [13].

Он является важным показателем в экономическом и финансовом анализах. «Можно было бы сказать, - пишет Жак Ришар, - что он представляет основной показатель, в котором сходятся различные стороны анализа деятельности частного предприятия» [14]. Именно этот показатель играет важную роль при оценке котировки акций акционерных компаний на бирже. Именно его используют авторы статей, когда говорят о рентабельности, конкуренции и доходности предприятий.

Разница между показателями уровня доходности всех активов и собственного капитала обусловлена привлечением предприятием источников финансирования. Если заемные средства приносят больше дохода, чем уплата процентов на этот заемный капитал, то разница может быть использована для повышения отдачи собственного капитала. В этом случае собственники предприятия, безусловно, будут заинтересованы в займе (кредите) для увеличения коэффициента (ставки) доходности собственного капитала: финансовая литература именует это «эффектом рычага». Формула «эффекта рычага», дающая возможность решить вопрос о целесообразности использования заемного капитала для увеличения доходности (ставки) собственного капитала, должна быть использована в аналитической работе. Аналитик указывает пути увеличения ставки доходности собственного капитала, используя различные показатели, от которых она зависит.

Характеристики

Список файлов ВКР