181951 (596565), страница 21

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 21)

В настоящей Главе используются следующие термины:

Валюта отчетности - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

Иностранная валюта - это любая валюта, кроме валюты отчетности ТОО «СГХК».

Валютный курс - коэффициент для обмена одной валюты на другую.

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.

Чистые инвестиции в зарубежную компанию - это доля ТОО «СГХК» в чистых активах зарубежной компании.

Денежные статьи - деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег.

10.2. Первоначальное признание

Операция в иностранной валюте - это сделка, выраженная в иностранной валюте, или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда СГХК:

• покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;

• занимает средства и суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;

• становится стороной невыполненного валютного контракта;

• каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, или принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Платежи между резидентами Республики Казахстан и нерезидентами осуществляются в любой валюте, которая предусмотрена в договорах между ними. Расчеты между резидентами Республики Казахстан производятся только в национальной валюте. Каждая операция, совершаемая в иностранной валюте, при отражении ее в бухгалтерском учете имеет двойную денежную оценку: в иностранной валюте и тенговом эквиваленте по рыночному курсу на дату совершения операции.

Датой совершения операции считается дата признания операции в отчетности в соответствии с критериями признания, установленными Принципами подготовки и представления финансовой отчетности: операция, которая соответствует определению элемента финансовой отчетности, если велика вероятность поступления или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с операцией, и сумма операции может быть надежно оценена.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с учетом изменений и дополнений) операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Операции в иностранной валюте учитываются, при первичном признании в валюте отчетности, путем применения к сумме в иностранной валюте валютного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату совершения операции.

Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и операций и ценностей в тенге, в соответствии с используемым Планом счетов. При этом обязательным правилом устанавливается ведение учета расчетов в иностранной валюте на отдельных субсчетах к принятым Компанией Рабочим планом счетам.

10.3. Отчетность после отчетной даты

При составлении баланса на каждую отчетную дату:

• статьи в иностранной валюте представляются с использованием конечного курса;

• неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, представляются на основе валютного курса на дату совершения операции.

Для целей дальнейшей переоценки статей баланса, выраженных в иностранной валюте, они подразделяются на две группы: денежные и неденежные. Под денежными статьями понимаются:

• денежные средства в иностранной валюте;

• активы и обязательства, которые будут получены или погашены путем выплаты фиксированной суммы в иностранной валюте. Например: дебиторская и кредиторская задолженность, займы полученные и выданные и т.д.

Статьи, отличные от денежных, считаются неденежными. К ним относятся:

• основные средства;

• товарно-материальные запасы;

• нематериальные активы и т.д.

Неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по фактической стоимости приобретения, приводятся в отчетности по курсу на дату совершения операции (покупка активов и т.д.).

Пример:

Определение справедливой стоимости основного средства

• Компания импортировала основное средство стоимостью $10,000. Курс на дату оформления таможенной декларации составлял 130 тенге за 1 доллар США.

• Норма полезной службы основного средства – 10 лет.

• По истечении двух лет компания переоценила актив до справедливой стоимости, в результате совокупная текущая стоимость определена $ 6,000.

• На дату проведения оценки курс составил 150 тенге за 1 доллар США.

Таким образом:

• Первоначальная стоимость основного средства равна 10,000*130 = 1,300,000 тенге

• Текущая стоимость по истечении двух лет равна 1,300,000-260,000 = 1,040,000 тенге

• Справедливая стоимость равна 6,000*150 = 900,000 тенге

• Корреспонденция счетов: Дебет «Результат переоценки» - Кредит «Основное средство» 140,000 тенге

10.4. Признание курсовой разницы

Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей Компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, признается в качестве дохода на счете 725 «Доход от курсовой разницы» или расходов на счете 844 «Расходы по курсовой разнице» в периоде ее возникновения.

Курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по данной валютной операции. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Когда расчет по операции производится в периоде, следующим за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.

Ниже приведены примеры возникновения курсовых разниц по операциям:

• при импорте товаров и иного актива – между эквивалентной контрактной стоимостью в тенге на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денег за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками или дебиторской задолженности по выданным авансам;

• при импорте услуг – между оценкой контрактной стоимости в тенге на дату фактического потребления услуг и на дату перечисления денег за них;

• при экспортных операциях – между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату поступления денег за него путем дооценки или уценки дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками или кредиторской задолженности по полученным от них авансам;

• по экспортно-импортным операциям на товаро-обменной основе - между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату таможенного оформления получаемой взамен импортной продукции путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по полученным или дебиторской задолженности по отгруженным товарам для достижения равенства взаиморасчетов;

• при образовании дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами, а также по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами - за счет изменения эквивалента этой задолженности в тенге за период с момента ее возникновения и до погашения;

• при наличии задолженности по валютным средствам, полученным от кредитных учреждений или заимодавцев, - путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по этим средствам в связи с изменением ее оценки в тенге.

Учет курсовых разниц, возникающих в результате займов в иностранной валюте, определяется СГХК в соответствие требований МСБУ (IAS) 23. Порядок учета, применяемый СГХК, по учету курсовых разниц по займам, полученным в иностранной валюте, раскрыт в Главе 18 «Учет затрат по займам» настоящей Учетной политики.

10.5. Операции по покупке/продаже иностранной валюты

Понятия курсовой и суммовой разницы различны. Суммовые разницы могут возникать в связи с использованием двух разных курсов на одну и ту же дату. Например, при покупке-продаже валюты эти сделки совершаются по биржевому (коммерческому) курсу, отличающегося от рыночного курса обмена валют на эту же дату. Суммовые разницы расцениваются как доходы или расходы от прочей деятельности.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете СГХК на основании записей в выписках из лицевого валютного счета и лицевого расчетного счета и приложенных к ним документов (заявлений на покупку или продажу валюты, мемориальных ордеров). Зачисление (списание) купленной (проданной) иностранной валюты отражается на счете 431 «Деньги на текущих, корреспондирующих счетах в иностранной валюте внутри страны» на суммы валюты, полученной (использованной) от купли-продажи валюты. Одновременно на счете 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» названные операции отражаются в тенге по рыночному курсу обмена валют.

Операции по списанию и зачислению тенге, использованных (полученных) по операциям купли-продажи иностранной валюты, отражаются на счете 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» на суммы по курсу, применяемому банком для таких сделок на день их совершения.

На бухгалтерских счетах 845/01 и 727/01 СГХК отражает сумму денег, направленных на покупку/продажу иностранной валюты, выраженной в тенге по курсу, применяемому банком для этих сделок, и по рыночному курсу, по которому купленная (проданная) валюта отражается на счете 431, а также доходы или расходы, возникшие при несоответствии рыночного курса и курса, примененного банком при сделке купли/ продажи иностранной валюты.

При составлении финансовой отчетности в отчете о доходах и расходах отражается итоги от совершения операции покупки и продажи валют, который рассчитывается как разница между суммами, накопленными на счетах 845/01 и 727/01.

10.6. Учет курсовых разниц по инвестициям в зарубежную компанию

Зарубежная компания - это зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности СГХК.

Курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию, классифицируется в финансовой отчетности СГХК, как собственный капитал на счете 543/02 «Дополнительный неоплаченный капитал (курсовая разница) по пересчету инвестиций в зарубежную компанию (дочерние, ассоциированные (зависимые) и совместные компании)», вплоть до реализации инвестиции, после чего она признается как доход на счете 727 или расход на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.

Компания может иметь денежную статью, подлежащую получению от зарубежной компании или подлежащую выплате. Статья, погашение которой не предполагается, является увеличением или уменьшением чистых инвестиций СГХК в эту зарубежную компанию. Такие денежные статьи включают долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды, но не включают торговую дебиторскую или кредиторскую задолженность.

Курсовая разница, возникающая по обязательству в иностранной валюте, учтенному в качестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию, классифицируется в финансовой отчетности СГХК как собственный капитал на счете 542/02 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций в зарубежную компанию» до реализации чистой инвестиции, после чего она признается как доход на счете 727 или расход на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.

Например, СГХК получает заем в иностранной валюте для осуществления инвестиций в зарубежное предприятие. Сумма инвестиций будет рассматриваться как неденежный актив и не подлежит регулярной переоценке, тогда как заем считается денежным обязательством, но в соответствии с вышеизложенным порядком (правилом) сумма его переоценки будет отражаться в балансе Компании на счете 542/2.

По учету курсовых разниц по инвестициям в зарубежное предприятие СГХК применяет допустимый альтернативный порядок учета, при котором курсовая разница в результате существенной девальвации валюты включается в балансовую стоимость соответствующего актива, при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшее из двух значений - восстановительной стоимости затрат на замену актива и суммы, возмещаемой за счет продажи или использования актива.

Курсовая разница не включается в балансовую стоимость актива, когда СГХК может погасить или хеджировать обязательство в иностранной валюте, возникающее при приобретении актива. Однако курсовые убытки составляют часть затрат, непосредственно относимых на актив, когда обязательство не может быть погашено, и у СГХК нет средств хеджирования, например, когда в результате валютного контроля возникает задержка в получении иностранной валюты. В соответствии с альтернативным порядком учета курсовых разниц, применяемого СГХК, стоимость актива, купленного за иностранную валюту, рассматривается как сумма в валюте отчетности, которую Компания должна заплатить для погашения своих обязательств, возникающих непосредственно при приобретении данного актива.

Характеристики

Список файлов ВКР