180810 (596478), страница 7

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 7)

Выводы по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита были оформлены документально и завизированы в установленном порядке, таблица 2 (Приложение 3).

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета товарно-материальных ценностей на ОАО «КАТОН» РСМУ-10, приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Элементы учетной политики, связанные с учетом ТМЦ ¹

№ п/п	Элементы учетной политики предприятия	Вариант выбора
1	Форма бухгалтерского учета	Упрощенная Мемориально-ордерная Журнально-ордерная Компьютеризованная
2	Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии	По себестоимости каждой единицы запасов По средней себестоимости По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)
3	Приобретение материальных ценностей	С использованием счетов 15, 16 и 10 С использованием только счета 10
4	Оценка материалов в текущем учете	По фактической себестоимости

• Знаком отмечены варианты, которые используются на данном предприятии.

Уточнив выполнение положений учетной политики, в ходе исследования, проверили выполнение следующих комплексов задач по учету материальных ценностей:

• учет поступления материальных ценностей;

• аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

• учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

• сводный учет материальных ценностей;

• анализ использования материальных ресурсов.

До проведения инвентаризации были запрошены документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализированы изменения в количестве и структуре запасов, а так же обсуждены с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы.

По результатам аудиторской работы было установлено, что пересортица в суммовом выражении составила 157 руб. 30 коп.

Далее было проведено ознакомление с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, посредствам чего получили информацию обо всех местах их хранения. Выявлены дорогостоящие объекты и методы их учета и проанализирована система внутреннего контроля, хранения, документирования движения ценностей.

В ходе проведения инвентаризации обратили внимание на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. В результате, при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаружили замену нового автомобильного мотора, бывшим в употреблении.

По результатам проведенной инвентаризации было выявлено расхождение фактического наличия и учетных данных. Вследствие чего был выпущен приказ руководителя предприятия об исправлении расхождения. Учетные данные были заменены фактическими. Но в случае, если бы материально-ответственное лицо было бы не согласно в недостаче, то его доводы нужно было бы проанализировать и провести повторную инвентаризацию.

Далее, в ходе инвентаризации, была проверена своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленных за прошлые периоды.

На ОАО «КАТОН» РСМУ-10 весь учет ведется компьютерезированно, с помощью программы «1С Предприятие», и для контроля операций по приобретению материальных ценностей и расчетов с поставщиками можно просмотреть машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Материальные ценности приходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногда учитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материалов считается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей. Поэтому это надо отметить как недостаток практики приемки материалов и отпуска в производство (без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества). Это может привести к образованию скрытых от учета излишков материальных ценностей.

В ходе аудиторской проверки было установлено что имел место быть факт необоснованного отвлечения средств предприятия на излишние запасы материалов. Что в свою очередь привело к снижению ликвидности оборотных средств предприятия. Целесообразно было бы сократить запасы до уровня, необходимого при использовании в течении года.

В результате проведения аудита на ОАО «КАТОН» РСМУ-10, были выявлены следующие нарушения, которые обобщены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 – Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки на ОАО «КАТОН» РСМУ-10.

№ п/п	Содержание нарушения	Последствия нарушения
1	Не обеспечивается ведение сортового, количественного аналитического учета на складе	Данное нарушение приводит к пересортице, в результате чего получается несоответствие в суммовом выражении
2	Не все документы распечатываются	Не всегда есть возможность оперативно сравнить выданные ТМЦ (если есть долгосроч. заказы)
3	Не соблюдается сверхнормативный расход материалов	Хищение, применение не по назначению
4	Нет образцов подписей МОЛ	Нет возможности установить достоверность подписи
5	Имеются излишки и ненужные запасы	Приводит к снижению ликвидности оборотных средств
6	Пересортица	Несоответствие в суммовом выраж. стоимости конкретного вида запаса

Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что в организации нет грубых нарушений по ведению учета МПЗ, но тем не менее было бы целесообразно ужесточить контроль за сохранностью МПЗ на складе (чтобы исключить пересортицу).

Вести учет и контроль за сверхнормативными расходами, т. к. нерационально расходуются МПЗ.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности.

В-вторых, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

3. Анализ материально-производственных запасов нА ОАО «Катон» РСМУ-10

3.1 Анализ состава, структуры и обеспеченности предприятия материально-производственными запасами

Состав и структура запасов предприятия представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Анализ состава и структуры материально-производственных запасов ОАО «КАТОН» РСМУ-10 за 2005–2007 гг.

Величина производственных запасов предприятия по данным таблицы имеет тенденцию к увеличению, о чем свидетельствует динамика общей суммы запасов (775,8% в 2006 г., 1157,7% в 2007 г.). Рост уровня запасов обусловлен ростом двух статей запасов – это непосредственно сырье и материалы, и увеличение уровня готовой продукции и товаров, предназначенных для перепродажи.

Структуру запасов предприятия нельзя считать оптимальной, поскольку преобладание доли товаров для перепродажи свидетельствует о замедлении товарооборота и как следствие получения выручки.

Эффективность использования запасов может быть оценена исходя из скорости их оборачиваемости:

• Коэффициент оборачиваемости запасов =

= Себестоимость продаж / Средняя величина запасов (3.1)

2005 г. 17513/1227=14,3 дней;

2006 г. 25029/1326,5=18,9 дней;

2007 г. 30367/1821,5=16,7 дней.

Данные расчеты говорят об ускорении оборачиваемости запасов (по сравнению с последующими периодами) в 2005 г. на 14,3 дня. Это позволило предприятию высвободить часть запасов, а следовательно и денежные средства, которые были вложены ранее в эти запасы.

Замедление оборачиваемости запасов в 2006 г. на 18,9 дней, влечет за собой привлечение дополнительных средств.

Анализ обеспеченности запасов собственными источниками финансирования.

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и земных источников их формирования – один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Степень обеспеченности запасов источниками финансирования представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Анализ обеспеченности запасов ОАО «КАТОН» РСМУ-10 источниками финансирования в период с 2005 по 2007 гг.

Показатели		Алгоритм расчета		2005		2006		2007		Абсолютное отклонение, тыс. руб.
										2006 от 2005 г.		2007 от 2006 г.
Общая величина запасов и затрат, ЗЗ		ЗЗ = стр. 210 + стр. 220		1255		1558		2282		303		724
Наличие собственных оборотных средств, СОС	СОС = стр. 490 – стр. 190		1438		1234		1861		-204		627
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, КФ	КФ = (стр. 490 + стр. 590) – стр. 190		1438		1234		1861		-204		627
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, ВИ	ВИ = (стр. 490 + стр. 590+стр. 610) – стр. 190		1438		1234		1861		-204		627
Фс = СОС – ЗЗ			183		-324		-421		-507		-97
Фт = КФ – ЗЗ			183		-324		-421		-507		-97
Фо = ВИ – ЗЗ			183		-324		-421		-507		-97
Трехфакторная модель типа финансовой устойчивости			(1,1,1)		(0,0,0)		(0,0,0)

В 2006 году уровень запасов предприятия составил 1458 тыс. руб. темп роста показателя в течение 2007 года составил 157% (2282/1458*100), где величина запасов составила 2282 тыс. руб.

Характеристики

Список файлов ВКР