19504 (586360), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

В декларации по налогу на прибыль доходы, полученные (начисленные) ООО «Topsol» в иностранной валюте в связи с продажей товаров (экспорт товаров), отражаются в строке 01.6 «Прочие доходы, кроме определенных 01.01-01.5».

Операции по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта являются налогооблагаемыми (пп. 3.1.3). Соответственно за товарами, используемыми ООО «Topsol» в таких операциях, сохраняется право на налоговый кредит (кроме бартерных операций), а значит, и на возмещение НДС (пп. 7.4.1 Закона о НДС) [11].

При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС (п. 6.2 Закона о НДС) [11]. Основным условием для ее применения является вывоз товаров в таможенном режиме экспорта, т. е. фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины. Именно в месяце фактического вывоза товаров начисляются налоговые обязательства ООО «Topsol» по ставке 0 %. При этом товары считаются экспортированны­ми, если их экспорт удостоверен надлежащим образом оформленной грузовой таможенной деклара­ции (пп. 6.2.1 Закона о НДС). Таможенный орган подтверждает фактический вывоз товаров соответ­ствующей записью на пятом основном листе грузовой таможенной деклара­ции, заверенной гербовой печатью и подписью ответственного лица.

При экспорте не действует правило первого события в отношении даты возникновения налоговых обязательств ООО «Topsol». Согласно пп.7.3.8 Закона о НДС [11] предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет значения налоговых обязательств экспортера. Следовательно, дата возникновения налоговых обязательств (по ставке 0 %) определяется только на момент отгрузки товаров, а именно на момент пересечения таможенной границы Украины, как уже отмечалось ранее.

При продаже товаров (и сопутствующих услуг) на экспорт ООО «Topsol» выписывает налоговую накладную с пометкой «Экспортные поставки» в двух экземплярах (оба оставляет у себя) и отражает такие операции в строке 2.1 декларации по НДС.

3.3.2 Налогообложение импортных операций

С одной стороны, при импорте товаров в валовые расходы ООО «Topsol» попадает не сумма, уплачиваемая поставщику, а балансовая стоимость валюты (пп 7.3.2 Закона о прибыли[10]). С другой стороны, в расчете прироста (убыли) запасов участвует балан­совая стоимость этих запасов, отраженная в бухгалтерском учете (п. 5.9 Закона о прибыли). Валовые расходы отражаются в момент оприходования импортного товара (пп. 11.2.3 Закона о прибыли).

Курсовые разницы по товарной задолженности не возникают.

При расчете прироста (убыли) товаров на складах ООО «Topsol» стоимость импортного товара уменьшается на сумму, составляющую 15 % балансовой стоимости валюты.

Для импортируемых товаров базой обложения НДС является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не ниже таможенной сто­имости с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, пере­грузку, страхование до пункта пересечения границы Украины, а также уплаты брокерского, агентского вознаграждений и пр. (п. 4.3 Закона об НДС) [11].

При этом стоимость товаров пересчитывается по курсу НБУ, действовавшему на конец операционного дня, который предшествовал дню, в котором товар впервые попал под таможенный контроль [15].

Таможенный сбор как плата за обязательную государственную услугу не облагается НДС (пп. 3.2.6 Закона об НДС). Датой возникновения налоговых обязательств по НДС при импорте товара является дата представления таможенной декларации с указанной в ней суммой налога, подлежащего уплате (пп. 7.3.6 Закона об НДС). Перечисление предоплаты не приводит к возникновению налоговых обязательств (пп. 7.3.8 Закона об НДС) [11].

При условии дальнейшего использования ООО «Topsol» товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности импортеры имеют право на налоговый кредит - такое право возникает на дату уплаты «импортного» НДС (пп. 7.4.1 и 7.5.2 Закона об НДС).

3.3.3 Налоговый учет курсовых разниц

Операции по расчетам в иностранной валюте в целях налогообложения отнесены к операциям особого вида и порядок их налогообложения приведен в п. 7.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [10].

Расчет балансовой стоимости иностранной валюты ООО «Topsol» производится в целях организации налогового учета. Налоговый учет операций с рас­четами в иностранной валюте осуществляется по специальным правилам, предусмотренным нормами п. 7.3 Закона о прибыли.

Согласно установленным правилам ООО «Topsol» расходы, понесен­ные (начисленные) в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов, должны отражать в сумме, со­ответствующей балансовой стоимости иностранной валюты (пп. 7.3.2 Закона о прибыли).

Для организации ООО «Topsol» налогового учета операций с иностранной валютой определение ее балансовой стоимости в течение отчетного периода осуществляется:

• в момент поступления на баланс предприятия;

• в момент выбытия валюты;

• в остатках валюты на счетах и в кассе предприятия на дату окончания отчетного периода.

При осуществлении расчетов с нерезидентами за поставленные товары (работы, услуги), а также при списании валюты со счетов в случае продажи ООО «Topsol» согласно пп. 7.3.6 Закона о прибыли [10] в момент выбытия валюты самостоятельно выбирают методы оценки ее балансовой стоимости:

• по средневзвешенной стоимости;

• идентифицированной стоимости.

Выбранным методом при списании валюты по приказу об организации налогового учета ООО «Topsol» является метод идентифицированной стоимости. Изменение метода оценки балансовой стоимости иностранной валюты в течение налогового года не разрешается.

Основная особенность метода идентифицированной стоимости заключается в том, что при выбытии валюты ее балансовую стоимость в течение отчетного периода оценивают по курсу, который использовался при поступлении такой валюты на предприятие [14].

Это значит, что каждой части выбывающей валюты соответствует своя балансовая стоимость, которая на момент выбытия уже определена при поступлении такой валюты на баланс предприятия или пересчитана по курсу НБУ на дату баланса (конец отчетного периода).

Недостаток применения этого метода заключается в том, что воспользоваться им могут предприятия только при незначительном количестве опера­ций в иностранной валюте. Если же валютных операций очень много, то идентифицировать валюту довольно сложно [15].

Расчет балансовой стоимости валюты ООО «Topsol» производится по каждому виду валюты отдельно. Сумма, равная балансовой стоимости валюты, которая включается в состав валовых расхо­дов в отчетном периоде, не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода (пп. 7.3.2 За­кона о прибыли [10]).

На дату окончания отчетного периода согласно требованием Закона о прибыли (пп. 7.3.3, абзац пятый) перерасчету подлежит балансовая сто­имость иностранной валюты, которая учитывается в остатках на счетах или в кассе предприятия. Перерасчет осуществляется по курсу НБУ, дей­ствующему на последний день отчетного периода. Сумма прибыли или убытка, полученная в результате такого перерасчета, включается в валовой доход или в состав валовых расходов.

4 ПРОГРАММНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ ЧАСТЬ

4.1 Постановка задачи

Поскольку в ООО «Topsol» отсутствует управленческий учет и информация о продукции, отгруженной иностранным поставщикам, содержится на тех же счетах бухгалтерского учета, что продукция, поставляемая на внутренний рынок Украины. Списание себестоимости отгруженной продукции также происходит комплексно, без разделения на продукцию для иностранных потребителей и отечественного рынка. Предприятию необходимо оценивать отдельно результаты от внешнеэкономической деятельности.

Также на предприятии не уделено достойного внимания учету контрактов, а эта информация нужна руководству для выполнения заказов по производству. Может произойти ситуация, когда срочно нужно получить сырье для производства продукции или отгрузить товары иностранному покупателю, а либо превышена сумма контракта, либо не произошла его пролонгация, и таможенные органы при таможенном контроле не пропустят необходимый груз через таможенную границу. Соответственно предприятие будет оплачивать простой груза, а это необусловленные дополнительные расходы.

Исходя из перечисленных выше вопросов, предприятию необходимо дополнительное программно-информационное обеспечение для решения таких проблем:

• учет контрактов с момента их регистрации на предприятии в сроках действия, сумме, ассортименту, количеству, качеству и сроках оплаты по внешнеэкономическим договорам;

• определение динамики развития внешнеэкономических отношений;

• определение экономической эффективности экспортных операций путем сопоставления общей суммы дохода за отгруженную продукцию с себестоимостью реализованной продукции, рентабельности экспортных операций;

• определение результатов от внешнеэкономической деятельности.

Целью решения таких проблем является обеспечение информацией руководителей предприятия для принятия эффективных решений в сфере внешнеэкономической деятельности, снизить расход трудоемкости обработки информации при расчете результатов и анализе операций.

Разработанная программа позволит автоматизировано решать задачи введения и корректировки данных, анализ динамики и структуры внешнеэкономических операций, анализ рентабельности экспортных операций, опередление результатов внешнеэкономической деятельности, возможность получить графические объекты.

Реализация программного обеспечения производится с использованием MS Excel, это позволяет проиллюстрировать все информационное обеспечение, быстро и удобно корректировать необходимые данные, защитить от несанкционированного доступа. Формально любой экономический документ также является таблицей, но в ячейке MS Excel может сохраняться не только значение того или иного показателя, но и формула его расчета. По умолчанию в самой ячейке показывается результат вычислений, а в строке формул - формула. Конечный пользователь вводит входные данные в независимые ячейки, при этом автоматически совершается расчет по формулам в зависимых ячейках и пользователь сможет анализировать готовый результат в зависимых ячейках.

4.2 Информационное обеспечение

Информационное обеспечение предложенной автоматизированной системы включает в себя входящую, диалоговую и выходящую информацию.

Диалоговая информация предназначена для организации удобного взаимодействия пользователя с программным обеспечением. Для этого разработана специальная диалоговая оболочка, которая позволяет в режиме «меню» выбирать направления использования разных веток алгоритма. Диалоговая информация подана в виде диалогового окна «Главное меню», в котором каждой ветке алгоритма отвечает кнопка с надписью, которая поясняет содержательно последующие после нажимания на кнопку действия программы. Внешний вид диалогового окна представлен на рис. 4.1:

Рисунок 4.1 – Главное меню программы

Входящая информация включает в себя:

• контракты с иностранными поставщиками и покупателями с общей суммой контракта, ассортиментом поставляемых товаров, сроком действия, условиями поставок. Эта информация содержится на бумажных носителях в бухгалтерии предприятия, ввод и корректировка данных будет производится бухгалтером;

• грузовые таможенные декларации с данными о датах прихода или отгрузки товара, ассортименте продукции, сумме конкретных поставок (как общей, так и по конкретным позициям);

• данные по проводкам о списании себестоимости отгруженной продукции иностранному покупателю из программы «1С: Бухгалтерия, 7.7», необходимые для определения результата от экспортных операций.

Пример листа входящей информации представлен на рис. 4.2 в виде карточки счета, экспортированной в MS Excel из программы «1С: Бухгалтерия, 7.7»:

Рисунок 4.2 – Входящая информация по расчетам с иностранными покупателями

Выходящая информация отображает результаты работы программного обеспечения, содержит данные структурного анализа от проведения валютных операций как в табличной, так и в графической формах. Графическое представление результатов позволяет значительно увеличить точность полученных результатов, помогает в принятии решений относительно оценки динамики структуры затрат и доходов от внешнеэкономических операций.

Характеристики

Список файлов ВКР