18413 (586103), страница 18

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 18)

Декабрь 2006 г. Поскольку страховой взнос перечислен сразу, а договор заключен на срок более одного отчетного периода (год), расходы распределяются равномерно в течение 12 месяцев (с 13.12.2006 г. по 12.12.2007 г.).

На расходы организации в целях бухгалтерского учета в декабре 2006 г. может быть отнесена сумма 2907,1 руб. (56 000 руб. / 366 дн.  19 дн.).

Для целей налогового учета размер расходов на страхование может быть отнесен в сумме 1920 руб. (64 000 руб.  3 %).

Разница в сумме 987,1 руб. (2907,1 руб. – 1920 руб.) не сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и составит постоянную разницу.

Постоянное налоговое обязательство согласно п. 4 ПБУ 18/02 составит 236,9 руб. (987,1 руб.  24 %):

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 – 236,9 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

Январь 2007 г. Начиная с 2007 г. будут возникать не постоянные, а временные вычитаемые разницы. В целях бухгалтерского учета сумма страховых взносов за январь 2007 г. составит 4756,16 руб. (56 000 руб. / 365 дн.   31 дн.). В налоговом учете на расходы организация может отнести 1920 руб. (64000 руб.  3 %). Возникшая разница в сумме 2836,16 руб. (4756,16 руб. – 1920 руб.) будет являться временной вычитаемой.

Отложенный налоговый актив в сумме 680,68 руб. (2836,16 руб.   24 %) отражен следующей записью в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 09 К-т сч. 68 – 680,68 руб. – отражен налоговый актив.

Февраль 2007 г. Организация в бухгалтерском учете за февраль может учесть 4295,89 руб. (56 000 руб. / 365 дн.  28 дн.).

Общая же сумма расходов за январь – февраль 2007 г. составит 9052,05 руб. (4756,16 руб. + 4285,89 руб.).

В налоговом учете расходы учитываются нарастающим итогом, соответственно за январь – февраль 2007 г. на расходы по оплате труда можно отнести сумму страховых платежей в сумме 6390 руб. ((64 000 руб. + + 149 000 руб.)  3 %). Временная разница при этом составит 2662,05 руб. (9052,05 руб. – 6390 руб.).

Отложенный налоговый актив по сравнению с январем 2007 г. (680,88 руб.) уменьшился и составил 638,89 руб. (2662,05 руб.  24 %). В феврале 2007 г. бухгалтер организации должен откорректировать налог на прибыль в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 68 К-т сч. 09 – 41,79 руб. – отражено уменьшение налогового актива.

Пример 5. Предположим, что 10 марта текущего года торговая организация ООО «Альпари» заключила договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников сроком на один год. Страховая премия перечислена страховщиком 10 марта за весь период действия договора в размере 230 000 руб.

Расходы на оплату труда в организации за март (с момента вступления в силу договора страхования) составили 344 000 руб.; в апреле – 400000 руб.

Рабочим планом счетов организации закреплено, что к балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыт субсчет 68-1 «Налог на прибыль».

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

10 марта:

Д-т сч. 76-1 К-т сч. 51 – 230 000 руб. – перечислена страховщику сумма страховой премии;

Д-т сч. 97 К-т сч. 76-1 – 230 000 руб. – сумма страховой премии отражена в составе расходов будущих периодов.

31 марта:

Д-т сч. 44 К-т сч. 97 – 13 863 руб. – списана часть страховой премии за март (230 000 руб. / 365 дн.  22 дн.).

В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ сумма страховых взносов за период с 10 марта по 31 марта (22 дня) составляет 13 863 руб. Полученная сумма превышает установленный законодательством размер 10 320 руб. (300 000 руб.  3 %), поэтому налогоплательщик вправе учесть для целей налогообложения лишь сумму в размере 10 320 руб. Разница в размере 3543 руб. не учитывается в целях налогообложения. Данная сумма представляет собой вычитаемую временную разницу, влекущую образование отложенного налогового актива:

Д-т сч. 09 К-т сч. 68-1 – 850,32 руб. – начислен отложенный налоговый актив (3543 руб.  24 %).

30 апреля:

Д-т сч. 44 К-т сч. 97 – 18 904,11 руб. – списана часть страховой премии за апрель (230 000 руб. / 365 дн.  30 дн.).

Сумма страховых взносов за период с 10 марта по 30 апреля (52 дня) составляет: 230 000 руб. / 365 дн.  52 дн. = 32 767,12 руб. Полученная сумма сравнивается налогоплательщиком с предельным размером: (344000 руб. + 400 000 руб.)  3 % = 22 320 руб. По условиям примера сумма превышает допустимый предел. Следовательно, в апреле у налого-плательщика вновь возникает вычитаемая временная разница: 22 320 руб. – – 3543 руб. = 18 777 руб. Значит, налогоплательщик в апреле опять должен отразить отложенный налоговый актив:

Д-т сч. 09 К-т сч. 68-1 – 4506,48 руб. – начислен отложенный налоговый актив (18 777 руб.  24 %).

Аналогичные проводки по списанию расходов на страхование бухгалтер будет отражать до окончания срока действия договора.

Следует обратить внимание на то, что в течение года разницы, возникающие в учетах, признаются временными, а в конце налогового периода накопленная сумма разниц будет представлять постоянную разницу, ко-торую налогоплательщик не вправе признать для целей налогообложения.

Пример 6. (в примере все показатели приведены без учета налога на добавленную стоимость.)

Производственная организация в I квартале текущего года решила принять участие в выставке. Стоимость аренды выставочного стенда составила 5000 руб. На изготовление и монтаж рекламных экспонатов было израсходовано 10 000 руб. На изготовление рекламных листовок организация затратила 6000 руб.

Выручка от реализации продукции за I квартал составила 300 000 руб.; за II квартал – 627 400 руб.

За II квартал у организации рекламных расходов не было. В целях налогообложения организация использует метод начисления.

Расходы по аренде стенда, на изготовление и монтаж рекламных экспонатов учитываются в полной сумме (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ), а изготовление и распространение рекламных листовок подлежат нормированию (не более 1 % выручки от реализации). Выручка определяется на основании ст. 249 НК РФ.

Сумма нормируемых рекламных расходов в размере 1 % выручки от реализации за I квартал составила 300 000 руб.  1 % = 3000 руб.

Так как за I квартал предельная сумма нормируемых расходов на рекламу составляет 3000 руб., что меньше фактической суммы нормируемых расходов, то в целях налогообложения организация вправе принять лишь нормируемые рекламные расходы в размере 3000 руб.

Следовательно, общая сумма расходов на рекламу, принимаемых в целях налогообложения, в I квартал составит: 5000 руб. + 10 000 руб. + + 3000 = 18 000 руб. Фактическая сумма нормируемых рекламных расходов составляет 6000 руб., следовательно, у организации в I квартале возникает вычитаемая временная разница, влекущая за собой возникновение от-ложенного налогового актива в размере (6000 руб. – 3000 руб.)  24 % = = 720 руб.

Предположим, что к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» организация использует субсчет 68-2 «Налог на прибыль».

Бухгалтерские записи за I квартал будут следующими:

Д-т сч. 44 К-т сч. 60 – 15 000 руб. – отражены расходы на аренду стенда, изготовление, монтаж рекламных экспонатов (5000 руб. + 10 000 руб.);

Д-т сч. 44 К-т сч. 60 – 6000 руб. – отражены расходы на распространение рекламных листовок;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 21 000 руб. – оплачены рекламные расходы;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 44 – 21 000 руб. – отражено списание рекламных расходов;

Д-т сч. 09 К-т сч. 68-2 – 720 руб. – отражен отложенный налоговый актив ((6000 руб. – 3000 руб.)  24 %).

За I квартал вычитаемая временная разница составляет 3000 руб. (6000 руб. – 3000 руб.).

За первое полугодие объем выручки у организации увеличился, следовательно, увеличился и предельный размер нормируемых рекламных расходов:

(300 000 руб. + 627 400 руб.)  1 % = 9274 руб.

Увеличение предельного размера нормируемых рекламных расходов дает организации возможность учесть фактические нормируемые расходы в полном объеме.

Следовательно, в бухгалтерском учете за первое полугодие это должно быть отражено следующим образом:

Д-т сч. 68-2 К-т сч. 09 – 720 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Но если по итогам налогового периода (текущий год) у организации расходы на рекламу превысили 1 % выручки от реализации, то у налогоплательщика образуются не временные, а постоянные налоговые разницы (§ 7 ПБУ 18/02).

В качестве примера образования у налогоплательщика вычитаемых временных разниц может служить договор займа, в подтверждение которого организация-заемщик выдает собственный дисконтный вексель. Рассмотрим это на примере.

Пример 7. Предположим, что ООО «Квазар» заключило договор займа с ЗАО «Катюша», согласно которому ООО получает от ЗАО заем в размере 200 000 руб. сроком на 4 месяца с уплатой процентов в размере 8000 руб. Денежные средства ООО «Квазар» получило 01.03.2007 г. Для подтверждения своей задолженности ООО «Квазар» выдало ЗАО «Катюша» простой вексель на сумму 208 000 руб. со сроком погашения 01.07.2007 г.

Учетной политикой ООО «Квазар» предусмотрено, что сумма дис-конта единовременно отражается в составе операционных расходов.

Для целей налогообложения сумма дисконта, которая приходится на каждый месяц в период с 1 марта по 1 июля, составляет 2000 руб. (8000 руб. / 4 мес.).

Рассчитаем предельную сумму процентов, которую ООО «Квазар» может учесть для целей налогообложения в марте 2007 г.

Учетной политикой ООО «Квазар» предусмотрено, что предельный размер процентов определяется по ставке Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Ставка Банка России с 26.12.2006 г. составляет 12 %, следовательно, предельный размер процентов:

13,2 % / (365 дн. / 100)  200 000 руб.  31 дн. = 2242,19 руб.

Поскольку фактическая сумма процентов (2000 руб.) меньше предельной, для целей налогообложения ООО «Квазар» в марте учтет сумму 2000 руб. А для целей бухгалтерского учета всю сумму дисконта включит в состав операционных расходов – 8000 руб. В результате в марте 2007 г. у организации возникает вычитаемая временная разница, влекущая возникновение отложенного налогового актива в размере (8000 руб. – 2000 руб.)   24 % = 1440 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Квазар» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

в марте 2007 г.

Д-т сч. 51 К-т сч. 66-1 – 200 000 руб. – получена сумма денежных средств от ЗАО «Катюша»;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 66-2 – 8000 руб. – отражена сумма дисконта в составе прочих расходов;

Д-т сч. 09 К-т сч. 68-1 – 1440 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива.

В оставшиеся 3 месяца срока действия договора займа по мере начисления процентов в налоговом учете величина отложенного налогового актива будет уменьшаться, при этом в бухгалтерском учете будет сделана запись по дебету счета 68-1 и кредиту счета 09.

Пример 8. Предположим, что ООО «Мелена» провело в феврале 2007 г. деловые переговоры с представителями ООО «Радуга», в результате которых было достигнуто соглашение об организации совместного производства мебели. ООО «Мелена» организовало официальный обед в ресторане, стоимость обслуживания составила 17 700 руб. с учетом НДС. Счет в ресторане был оплачен подотчетным лицом, ответственным за проведение официальной встречи. При обслуживании участников встречи был оплачен счет транспортной организации за предоставленные услуги. Сумма выставленного счета по транспортным услугам составила 1180 руб., в том числе НДС. Услуги транспортной организации были оплачены с расчетного счета.

Допустим, что других расходов при проведении переговоров не было. Таким образом, фактическая сумма представительских расходов в данной ситуации у ООО «Мелена» составила 18 880 руб., в том числе НДС.

Предположим, что сумма расходов на оплату труда в организации с начала года составила 250 000 руб.

По итогам работы за отчетный период организация может включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении, представительские расходы в размере, не превышающем 10 000 руб. (250 000 руб.  4 %). Сле-довательно, представительские расходы, не учитываемые в составе расхо-дов, будут определены следующим образом: ((17 700 руб. – 2700 руб.) + + (1180 руб. – 180 руб.)) – 10 000 руб. = 6000 руб.

В соответствии с ПБУ 18/02 указанная сумма представляет собой вычитаемую временную разницу, и в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив в размере 6000 руб.  24 % = 1440 руб.

Сумма «входного» налога, которую налогоплательщик вправе принять к вычету, составит 10 000 руб.  18 % = 1800 руб.

Оставшаяся сумма «входного» налога, не принятая к учету в феврале, продолжает числиться на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

До конца текущего года указанная сумма может быть:

• принята к вычету, если фактическая сумма представительских расходов не превысит предельного размера;

• списана в бухгалтерском учете в состав внереализационных расходов, если фактическая сумма представительских расходов окажется больше установленного норматива.

Следует обратить внимание на то, что при наступлении второго из указанных случаев, организация должна будет в бухгалтерском учете признать сумму НДС, не принятого к вычету, постоянной разницей и соответственно начислить постоянное налоговое обязательство.

Рабочим планом счетов организации закреплено, что к балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты:

• субсчет 68-1 «Налог на прибыль»;

• субсчет 68-2 «Налог на добавленную стоимость».

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Д-т сч. 26 К-т сч. 76 – 1000 руб. – принят счет за транспортное обслуживание участников переговоров;

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 – 180 руб. – учтен НДС, предъявленный к оплате транспортной организацией;

Д-т сч. 26 К-т сч. 71 – 15 000 руб. – принят авансовый отчет по представительским расходам;

Характеристики

Список файлов ВКР