18153 (586049), страница 11

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 11)

При этом, аудитор может использовать различные источники в ходе сбора необходимой информации, а именно: Устав, документы регистрации, Приказ об утверждении Учетной Политики (Приложение У), принятая Учетная Политика исследуемого субъекта, бухгалтерская и статистическая отчетность, планы, сметы, проекты, договора с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, контракты, отчеты аудиторов за предшествующие периоды, инструкции, материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков, список филиалов, сведения, получаемые из бесед с руководством, персоналом организации, Протоколы заседаний учредителей, распоряжения и другие внутренние документы организационного характера, информация, полученная при осмотре экономического субъекта.

Для изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор может использовать такой прием аудиторской проверки, как тестирование или произвести опрос по вопроснику.

Вопросник является рабочим документом аудитора. В нем дано примечание аудитора в отношении уровня рисков, а именно: НР – неотъемлемый риск, КР – риск средств контроля, РН – риск необнаружения, в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Анализируя данный рабочий документ (Приложение Ф), можно сказать, что аудитору следует обратить особое внимание на проверку организационной структуры предприятия, поскольку полученные данные свидетельствуют о том, что возможно несвоевременное отражение операций в бухгалтерском учете; а также кадровой политике, так как неквалифицированное исполнение обязанностей может привести к снижению эффективности системы внутреннего контроля; но уместно говорить и об обратной стороне медали – несмотря на невысокую квалифицированность специалистов, необходимо учесть их большой трудовой опыт и показатели производственной деятельности в колхозе. В целом, можно сделать вывод, что риск необнаружения при проведении аудита допускается более высокий, и оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица как достаточно эффективную.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого, квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности оказывается не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой отчетности, так и в отношении остатков средств по отдельным счетам, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

В соответствии с Положением стандарта аудита №4, аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.

Аудиторская организация определяет уровень существенности на основе внутрифирменных стандартов.

При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности (Приложение Х):

1. Прибыль до налогообложения

2. Объем реализации без налога на добавленную стоимость

3. Валюта баланса

4. Собственный капитал

5. Общие затраты предприятия

При проведении аудиторских процедур по существу, аудиторы должны сравнивать: обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с уровнем существенности.

Если фактические искажения не превышают установленного уровня существенности, то следует вывод, что отчетность достоверная во всех отношениях.

Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.

Аудитор разрабатывает план аудита материально – производственных запасов (Приложение Ц) и рабочую программу (Приложение Ш), соответствующие проведению пообъектного аудита.

Планирование аудита регламентируется Федеральным правилом стандарта аудиторской деятельности №3.

Нормативное регулирование аудиторской деятельности определяется на 4 уровнях:

1. Федеральный Закон об аудиторской деятельности №315 ФЗ от 01.12.07г.

2. Постановление Правительства РФ об утверждении федеральных правил стандартов аудиторской деятельности

3. Методички и Положения стандартов аудиторской деятельности

4. Внутрифирменные ПСАД.

Аудиторские доказательства получают в результате выполнения аудиторских процедур, которые представляют собой определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств (свидетельств) на конкретном участке аудита.

Основные процедуры аудита, применяемые для аудиторской проверки материальных ценностей, в соответствии с разработанной программой аудита:

1. Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

2. Пересчет – арифметические действия по проверке верности произведенных расчетов по операциям.

3. Наблюдение – отслеживание за процессом работы других работников и производимых операций.

4. Опрос (по опроснику).

5. Подтверждение(встречная проверка).

6. Запрос – поиск информации у лиц, за пределами организации.

Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица – это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению. Она не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках и должна содержать лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки, быть четкой, краткой, нормативной, без фактических неточностей.

Письменная информация аудитора готовится в ходе и представляется руководителю и (или) собственнику аудируемого лица на завершающей стадии проверки. В предварительный вариант письменной информации аудитора должны входить требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора должен отражать точку зрения клиента на замечания, содержащиеся в нем.

Одновременно с заключением аудиторы обязаны подготовить окончательный вариант письменной информации не менее чем в двух экземплярах. Один из них может передаваться под расписку лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, либо лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг. Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и включается в рабочую документацию аудитора.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган колхоза – бухгалтерия в лице главного бухгалтера.

Выводы и предложения

По итогам проведенной работы можно сделать следующие выводы.

1. В динамике основных средств за период 2007 – 2009 года, наибольший темп роста наблюдается по транспортным средствам. В составе основных средств наибольший удельный вес занимают здания и машины и оборудование. Большая часть автопарка и машино – тракторного парка сильно изношены. Анализ ликвидности баланса показывает, что в 2007 и 2009 годах наблюдается недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Структура активов нерациональная, т.к основную долю занимают активы третьего и четвертого классов ликвидности. Анализ показателей финансовой устойчивости показал, что СПК (колхоз) им Ленина финансово устойчив, так как в 2009 году колхоз финансировал свою деятельность на 82 процента за счет собственных источников и на 88 процента за счет устойчивых источников. В динамике за три года наблюдается снижение деловой активности колхоза, а именно, видно снижение всех показателей оборачиваемости (всех активов, оборотных средств, собственного капитала). В 2008 году самый высокий темп роста отмечается по денежным средствам, а в 2009 году – по запасам. Темп роста запасов в среднем за 2007 – 2009 года превышает темп роста стоимости всех оборотных активов, в 2008 году большую часть всех запасов приходится на готовую продукцию. Эффективность деятельности колхоза также снизилась: снижены показатели рентабельности основной деятельности, собственного капитала и экономической рентабельности.

2. В структуре имущества СПК (колхоз) им Ленина запасы составляют половину всех активов. Наблюдается ежегодное увеличение сумм запасов за рассматриваемый период. Среднегодовой темп роста запасов превышает темп роста стоимости всех оборотных активов. В составе оборотных активов на долю запасов приходится более 90 процентов. В 2009 году наибольший удельный вес в составе запасов приходится на животных на выращивании и откорме. Рост стоимости запасов и всех оборотных активов привел к снижению показателей их оборачиваемости на 0,36 оборота, а продолжительность одного оборота запасов увеличилась на 95 дней. Наибольшее снижение оборачиваемости наблюдается готовой продукции к незавершенному производству.

3. Бухгалтерский учет материально - производственных запасов в коллективном хозяйстве ведется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996г, разработанной и принятой Учетной Политикой колхоза, рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, Методическими Указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и другими нормативно – правовым актам. Учет ведется на основании унифицированных форм первичной учетной документации. Организован складской учет с закреплением материально – ответственных лиц. Графиком документооборота колхоза установлены сроки сдачи в бухгалтерию отчетов материально ответственными лицами. Поставленный учет дублируется в регистрах автоматизированного учета.

Итоговые результаты финансово – хозяйственной деятельности коллективного хозяйства, так или иначе, никак нельзя однозначно рассматривать с позиции нерационального использования запасов. В виду того, что СПК (колхоз) им Ленина является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то важнейшим фактором, влияющим на результативный показатель деятельности, является сказывающиеся климатические условия. Расположение коллективного хозяйства в зоне рискованного земледелия, во многом предопределяет степень урожайности. И, действительно, если посмотреть на показатели урожайности, то 2008 год являлся очень благоприятным и был собран хороший урожай.

По результатам проведенного дипломного исследования предлагается:

1. полностью автоматизировать бухгалтерский учет;

2. усовершенствовать существующий складской учет, путем использования ЭВМ по местам хранения ценностей;

3. коллективному хозяйству необходимо соблюдать норм запасов товарно-материальных ценностей, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву производственного процесса;

4. с целью экономия расхода ГСМ и запасных частей, необходимо обновить авто- и машино – тракторный парк;

5. осуществлять инвентаризацию в установленные сроки и организовывать внеплановую инвентаризацию.

Список использованных источников

1. Астахов В.П. бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие – Ростов-на-Дону, изд. Феникс, 2010г – 378с. [текст];

2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов на Дону: Издательский центр «Март», 2006. – 832 с. [текст];

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник – издательство ТК Велби 2009г – 392с. [текст];

4. Бабаева Ю.А. \\ Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 476 с. [текст];

5. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевских Н.Д. и др.\\ Бухгалтерский учет: Учебник. / 4-е изд., перераб. и доп. – М: Бухгалтерский учет, 2006. – 719 с. [текст];

6. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет., Издательство: Феникс, 2008 - С. 230;

7. Волков И.Г. "Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности".г.Москва.2007г. "Экономика и жизнь" №2. [текст];

8. Волков Н.Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок. // Бух. учет – 2006. - № 21 – С. 4-13. [текст];

9. Гоголев А.К ФИФО - метод оценки материальных ценностей // Бухгалтерский учет, №1 2006 г. [текст];

10. Гражданский кодекс Российской Федерации;

11. Густяков И.Н Международная практика учета товарно -материальных запасов // Бухгалтерский вестник №7, 2006 г. [текст];

12. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для ВУЗов. Инфра – М, 2008г – 288с. [текст];

13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие – М: Издательство «Дело и сервис», 2007г [текст];

14. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Практикум- М: Издательство «Дело и сервис», 2007г [текст];

15. Жминько С. Методика оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. // АПК: экономика, управление – 2009 [текст];

16. Жуков В.М Учет материально - производственных запасов // Бухгалтерский учёт- 2007-№12 С.5-7. [текст];

17. Ковалёв В.В. Финансовый анализ.- учебник М.: Финансы и статистика, 2007г [текст];

18. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – пер. и доп., М.: Финансы и статистика, 2007г [текст];

19. Луговой В.П Учет отпуска производственных запасов // Бухгалтерский учет, №3 2007г. [текст];

20. Лытнева Н. А., Парушина Н. В. Оценка и инвентаризация имущества, обязательств и капитала., Изд.: Бухгалтерский учет, 2007 - С. 112-118;

21. Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности " – Мн.: ООО "Новое знание", 2006 – 688 с. [текст];

22. Иноземцева М.М. Формирование учетной политики организации. // Современный бухучет – 2006. - № 11. [текст];

23. Калеватова О.А. Учет материальных запасов. // Бух. учет – 2006 - № 5 - с. 53-57. [текст];

24. Луговой В.П Учет отпуска производственных запасов // Бухгалтерский учет, №3 2007г. [текст];

25. Макалкин И. Особенности учета недостач материальных ценностей. // Бухгалтерское приложение – 2008 - № 50 – с. 7-8. [текст];

26. Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2001г. №119н [текст];

27. Методические Указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденные Приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995г. №49) [текст];

28. Налоговый кодекс Российской Федерации;

29. Патров В. Учет материально-производственных запасов. // Бух. учет – 2007 - № 18. [текст];

30. Письмо Министерства Финансов РФ от 29.10.2002г № 16-0014/414 «О порядке оформления поступающих материалов»;

31. Письмо Министерства Финансов РФ от 14.05.2002г №16-00-14/177 «Учет возвратной тары»;

32. Пизенольц М.З. Регистры бухгалтерского учета по новому плану счетов. // Бух. учет – 2006. [текст];

33. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.[текст];

34. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 № 60н от 09.12.98 г.

35. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, от 18.09.2006 N 115н)

36. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

37. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н

38. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32 Н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина России от 30 декабря 1999 г. №107Н и от 30 марта 2005 г. №27 Н)

39. Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г., Варакса Н.Г. Бухгалтерский учет финансовых вложений., Изд.: Дело и Сервис, 2008 - С. 230;

40. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации» от 18.08.1998г. №88;

41. Приказ Министерства Финансов РФ от 26.12.2002г №135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»;

42. Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности " – Мн.: ООО "Новое знание", 2006 – 688 с. [текст];

43. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996г.

Характеристики

Список файлов ВКР