18072 (586003), страница 11

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 11)

Правильный расчет: ((6000 руб. х 3 мес. + 2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб.): 3 мес.: 29,6) х 17дн. = 4594,59 руб.

Полный перечень выплат, которые учитываются при расчете отпускных, приведен в пункте 2 Положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изменениями на 13 июля 2006 года), утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года №213.

Последствия: во-первых, завышая отпускные, организация переплачивает налог на доходы физических лиц, ЕСН и взносы от несчастных случаев; во-вторых, этим занижается облагаемая база по налогу на прибыль.

Таким образом, переплата по НДФЛ составит 25 руб. (191,42 руб. х 13%), по ЕСН 49,77 руб. (191,42 руб. х 26%), по взносам от несчастных случаев 0,38 руб. (191,42 руб. х 0,2%). А вот по налогу на прибыль будет недоимка в размере 57,89 руб. ((191,42 руб.+ 49,77 руб.) х 24%).

Рекомендовано: производить расчет среднедневного заработка в соответствии с Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года №213; внести изменения в бухгалтерский учет в порядке, установленном пунктом 1 статьи 54 НК РФ; внести изменения в налоговый учет в соответствии с требованиями статьи 81 НК РФ.

В ходе аудиторских процедур выявлены недостатки в оформлении табелей учета рабочего времени: часто применяется «штрих» для закрашивания ошибочного текста. Рекомендации по оформлению документов состоят в следующем. В первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских) исправления вносятся "корректурным способом": неправильный текст (сумма) аккуратно зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы зачеркнутое можно было прочитать. Сверху надписывается правильный текст (сумма).

Затем здесь же на полях против соответствующей строки внесенные изменения специально оговариваются и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. Это требование установлено пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" - исправления в первичные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, подписавшими первоначальный документ. При необходимости подписи заверяются печатью организации. Исправления сопровождаются фразой: "Написанному в исправление верить", в которой также пишется новый текст или сумма, а потом ставится подпись.

При проверке достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами установлено, что в УМТЭП авансовые отчеты оформлены на бланках унифицированной формы, имеют все необходимые реквизиты, суммы в авансовых отчетах подтверждены приложенными к ним оправдательными первичными документами и утверждены подписью директора УМТЭП.

Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия соответствует действующим законодательным нормам. Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета расчетов с подотчетными лицами. Записи в кассовой книге по выдаче подотчетных сумм, в авансовых отчетах по их использованию и возврату соответствуют данным журнала-ордера №7.

Фактов выдачи денежных средств под отчет в проверяемом периоде при наличии остатка неизрасходованного предыдущего остатка не выявлено. НДС по приобретенным через подотчетных лиц материальным ценностям, оплаченным работам и услугам, предъявляется к вычету в установленном порядке. Приказы о направлении работников в командировку оформляются соответствующим образом.

Расходы по командировкам относятся на себестоимость работ в соответствии с установленными нормами [12]. Сверхнормативных расходов, отнесенных на себестоимость работ, не выявлено.

При проверке операций по учету расчетов с подотчетными лицами был выявлен случай списания товарно-материальных ценностей на счета затрат без оприходования (рабочий документ №5).

Результаты выполнения процедуры

Заведующая канцелярией приобрела канцтовары для нужд управления на сумму 354 руб. (авансовый отчет № 187 от 13.07.2006 г.). Бухгалтер отразил в журнале-ордере №7 списание канцтоваров следующей проводкой:

Дебет 26-41 Кредит 71 354 руб., где субсчет 26-41 «Канцтовары для нужд управления», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Произошло списание материальных ценностей на счета затрат без оприходования.

Нарушена методология ведения бухгалтерского учета. Согласно ст.120 гл.16 Налогового кодекса неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей грозит фирме штрафом от 5000 до 15000 рублей в зависимости от того, в скольких налоговых периодах допускалось нарушение.

Рекомендовано: подтвердить в учете предприятия факты оприходования и передачи канцтоваров в эксплуатацию. При таком ведении учета бухгалтер будет видеть текущие взаиморасчеты с поставщиками. Также будет налажен учет материалов.

Исправительные проводки должны выглядеть следующим образом:

Д 26 -41 К 71 354 руб. - сторно хозяйственной операции по «приобретению канцтоваров»;

Д 60 К 71 354 руб. - оплачены материалы подотчетным лицом;

Д 10 -1 К 60 354 руб. - оприходованы канцелярские товары;

Д 26-41 К 10 354 руб. - списаны на общехозяйственные расходы канцелярские товары.

В ходе проверки расчетов с персоналом по прочим операциям было установлено, что в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск имеют место расчеты по возмещению материального ущерба. По результатам инвентаризации в ноябре 2006 г. была выявлена недостача товарно-материальных ценностей, сумма недостачи (по рыночной стоимости ТМЦ) полностью отнесена на виновное лицо (заведующего кладовой) и удержана из начисленной ему заработной платы. Сроки и порядок рассмотрения недостачи были соблюдены. Расчеты иных видов (за товары, проданные в кредит, расчеты по предоставленным займам) на теплоэнергетическом предприятии не практикуются. Данные учетных регистров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» тождественны, расхождений с записями Главной книги не выявлено.

При проверке расчетов с учредителями было установлено, что Уставный капитал УМТЭП полностью сформирован и оплачен учредителем до государственной регистрации предприятия. По состоянию на 01 января 2006 года уставный фонд составляет 84 000 рублей 00 копеек. На основании распоряжения УМС администрации ЗАТО г. Снежногорск №156-р от 02 августа 2006 года «Об утверждении изменений и дополнений в Устав УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск» размер уставного фонда предприятия изменен и составил 1 100 000 рублей 00 копеек. Изменения в части уставного фонда, внесенные в учредительные документы предприятия, прошли государственную регистрацию, внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании свидетельства Министерства Российской Федерации по налогам и сборам за государственным регистрационным номером 2065105029570. По данным бухгалтерского учета по состоянию на 01 ноября 2006 года уставный фонд предприятия сформирован полностью в соответствии с учредительными документами и отражен по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в сумме 1 100 000 рублей.

2006 год УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск завершило с убытком, что отражено в годовой отчетности: убыток до налогообложения составил 49 309 000 рублей, чистый убыток отчетного периода составил 2 575 000 рублей (приложение 14). Ввиду этого, начисление дивидендов не осуществлялось, соответственно, выплаты не производились.

На завершающем этапе аудиторской проверки нами был подготовлен и представлен руководителю УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск отчет по результатам проверки (приложение 12).

Заключение

Исходя из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первая глава дипломной работы посвящена изучению теоретических основ учета расчетных операций.

При этом установлено, что расчетные операции возникают в процессе осуществления расчетов за предоставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы. Расчетные отношения регламентируются Гражданским Кодексом РФ. Расчеты могут осуществляться наличными деньгами и в безналичном порядке. Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками.

В ходе осуществления расчетных операций между участниками сделки возникают обязательства. Несовпадение обязательств с датой платежей по ним приводит к возникновению задолженности. Гражданский кодекс РФ устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный трем годам, по истечении которого предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в бухгалтерском учете как прочие расходы, а кредиторскую задолженность списать на финансовые результаты (прочие доходы).

Для учета расчетных операций Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр. По каждому из этих счетов необходимо правильно организовать аналитический и синтетический учет.

Вторая глава дипломной работы посвящена изучению теоретических основ аудита расчетных операций.

Целью аудиторской проверки расчетных операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внешним и внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Аудиторскую проверку необходимо проводить как по внешним, так и по внутренним расчетам.

В ходе аудита расчетных операций должны быть решены следующие задачи: оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля операций по внешним и внутренним расчетам; проверка правильности оформления первичных документов; проверка организации аналитического учета операций по внешним и внутренним расчетам; проверка правильности исчисления и своевременности и полноты перечисления каждого налога, составления налоговой отчетности; подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете; и др.

В ходе написания третьей главы настоящей дипломной работы были рассмотрены особенности бухгалтерского учета расчетных операций в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск. Также была проведена аудиторская проверка расчетных операций на данном предприятии. В результате проведенных аудиторских процедур было рассмотрено состояние внутреннего контроля в УМТЭП ЗАТО Снежногорск, были выявлены нарушения в учете расчетных операций и даны соответствующие рекомендации для их устранения. На завершающем этапе аудиторской проверки был подготовлен и представлен руководителю УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск отчет по результатам проверки.

По итогам написания дипломной работы, в целях совершенствования методики аудита расчетных операций, нами было выполнено следующее:

1. Разработан и апробирован вопросник аудитора по оценке состояния системы первичного учета на предприятии. Его применение позволяет выработать направления более детальной проверки соответствующего раздела учета;

2. Составлены и применены на практике тесты для оценки состояния внутреннего контроля в системе первичного учета УМТЭП. Их применение позволяет: выявить недостатки в существующих на предприятии средствах контроля; установить, насколько они отвечают современным требованиям; выявить факторы, влияющие на появление искажений данных в отчетности;

3. Разработаны и апробированы перечни аудиторских процедур проверки внешних и внутренних расчетных операций. Они позволяют аудитору более подготовленно подойти к проведению основных аудиторских процедур: обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность; откорректировать предполагаемые затраты времени на осуществление запланированных процедур, а также сократить или увеличить их объем.

Таким образом, цель данной дипломной работы достигнута и поставленные задачи решены.

Список использованной литературы

1. Российская федерация. Законы. Об акционерных обществах: федер.закон №208-ФЗ с изм. на 5 февраля 2007 года: принят Гос. Думой Федерального собрания РФ 26 декабря 1995 г. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

2. Российская федерация. Законы. О бухгалтерском учете: федер.закон №129-ФЗ с изм. на 3 ноября 2006 года: принят Гос. Думой Федерального собрания РФ 21 ноября 1996 г.. – электрон.дан. - М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

3. Российская федерация. Законы. О переводном и простом векселе: федер.закон №48-ФЗ: принят Гос. Думой Федерального собрания РФ

4. 11 марта 1997 г. // Рос. газ. – 1997. - №53 – 18 март.

5. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» и другие законодательные акты Российской Федерации: федер. Закон с изм. на 22 июня 2007 года: принят Гос. Думой Федерального собрания РФ 20 апреля 2007 г. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, ч. 2: с коммент.: с изм.на 20 апреля 2007 года). — М.: Проспект, 2007. - 865 с.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, ч. 2: с коммент.: с изм. на 16 мая 2007 года– электрон.дан. - М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

8. Трудовой кодекс Российской Федерации: с изм. на 30 декабря 2006 года. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

9. Российская Федерация. Постановления Правительства. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: с изм. на 13 июля 2006 года: постановление Правительства РФ от 11.04.2003 №213. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

10. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги: письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. №142: в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 г. № 62 – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

11. О дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгах, нереальных для взыскания: письмо Минфина РФ от 24 августа 2006 года №07-05-06/221. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: с изм. на 18 сентября 2006 г.: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

13. Об изменении норм возмещения командировочных расходов на

14. территории Российской Федерации: с изм. на 9 ноября 2001 года: приказ Минфина РФ от 06.07.2001 г. №49н. // Рос. газ. – 2001. - №149 – 07 авг.

15. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке: указание Банка России от 14.11.2001 N 1050-У // Вестник Банка России. – 2001. - № 69 – 21 нояб.

16. О безналичных расчетах в Российской Федерации: положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П: с изм. на 2 мая 2007 года – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

17. Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт: положение Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П: с изм. на 21 сентября 2006 года. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

18. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя: указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

19. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. №1 // Финансовая газета. - 2004.-№13.

20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 128с.

21. Богатая, И.Н. Аудит: учеб.пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 4-е изд., перераб. И доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 506с.

22. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет: учебник / В.Я. Кожинов. – Изд. 6 -е, перераб. и доп. – М.: Экзамен, 2006. – 815 с.

23. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П.Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 640с.

24. Макарова, Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками / Макарова Н.С. // Аудиторские ведомости. - 2002.- №4. – С. 14-26.

25. Ширкина, Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций / Е.И. Ширкина // Бухгалтерский учет. – 2000. - №21 – С.54-65.

Приложение 1

Основные проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приложение 2

Характеристики

Список файлов ВКР