ВКР (1213244), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

На основании приказа об отпуске бухгалтерия делает соответствующий расчет. Начисление отпускных за счет созданного резерва производится записью на счетах:

• дебет 96 «Резерв предстоящих расходов»

• кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Выплата отпускных производится не позднее трех дней от начала отпуска и отражается записью:

• дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

• кредит 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет».

После начисления заработной платы производят удержания из нее. Начисленная заработная плата уменьшается на сумму удержаний, осуществляемых в пользу бюджета, третьих лиц, организаций –работодателя.

В бухгалтерском учете удержания из заработной платы работников отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Удержания, производимые с доходов работников, являются обязательными и отражаются следующими записями на счетах:

• дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

• кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» - удержан налог на доходы физических лиц.

С сумм начисленной оплаты труда работников по итогам месяца рассчитывают сумму обязательных платежей по страховым взносам во внебюджетные фонды. Отчисления устанавливаются в процентах:

• ПФР – 22,0%;

• ФСС России – 2,9%;

• ФФОМС – 5,1 %.

Средства внебюджетных фондов предназначены для выплаты пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством и др.

Для учета расчетов по страховым взносам предназначен пассивный счет 69 «Расчеты с органами социального страхования» с субсчетами.

По кредиту счета отражается сумма долга предприятия и работодателя перед внебюджетными фондами, а по дебету – погашения.

В случае болезни работника и предоставления в бухгалтерию организации оправдательного документа, которым является больничный листок временной нетрудоспособности, работнику организации выплачивается пособие.

Первые три дня оплачивает работодатель. При начислении пособия за счет средств ФСС России производится запись на счетах:

• дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию»;

• кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При выдаче пособия:

• дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• кредит 50 «Касса, 51 «Расчетный счет».

Также в составе кредиторской задолженности выделяют расчеты по налоговым платежам.

Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с субъектами хозяйствования и различными группами населения.

Учет расчетов по налогам ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сальдо по кредиту данного счета отражает обязательства организации по налоговым платежам в бюджет. По дебету «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет. Наличие дебетового остатке по счету 68 говорит о том, что имеет место или переплата налога на прибыль в бюджет, или суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к возмещению из бюджета.

К счету 68 организация вправе применять ряд субсчетов: 1 «Расчеты по налогу на прибыль»; 2 «Расчеты по НДС»; 3 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; 4 «Расчеты по акцизам»; 5 «Расчеты по налогу на имущество»; 6 «Расчеты по транспортному налогу».

Сумма налога на прибыль, причитающаяся в бюджет в соответствии с расчетами, отражается записью на счетах:

• дебет 99 «Прибыль и убытки»;

• кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчет по налогу на прибыль».

В соответствии с ПБУ 18/02 при возникновении постоянных разниц организация рассчитывает постоянное налоговое обязательство, которое отражается записью на счетах:

• дебет 99 «Прибыль и убытки»;

• кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчет по налогу на прибыль».

При наличии временных разниц рассчитывается отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах [23,123].

На сумму отложенного налогового актива будет произведена запись на счетах:

• дебет 09 «Отложенный налоговый актив»;

• кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на прибыль».

А на сумму отложенного обязательства делается запись:

• дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

• кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) производятся в соответствии с главой 21 части второй НК РФ. На основании расчетных документов и счета-фактуры при осуществлении продажи продукции (поставщик на сумму НДС в указанных документах производит запись на счетах:

• дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

• кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС».

При приобретении материальных ценностей организация перечисляет поставщику (продавцу) сумму по договору за приобретенные ценности и НДС по ним:

• дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др;

• кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

И далее делается запись по отражению НДС:

• дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

• кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы НДС, причитающиеся к уплате в бюджет по продажам, уменьшаются на сумму НДС по приобретенным ценностям, при этом в учете будет произведена запись на счетах:

• дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС»;

• кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (налоговый вычет).

На сумму налога на имущество, причитающегося перечислению в бюджет по данным произведенного расчета, будет сделана запись на счетах в соответствии с вариантами учетной политики:

• дебет 26 «Общехозяйственные расходы» или 91, субсчет «Прочие расходы»;

• кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

В установленные сроки организация обязана перечислить в бюджет соответствующие налоги, что оформляется записью:

• дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• кредит 51 «Расчетные счета».

1. Организация бухгалтерского учета обязательств

Анализ обязательств организации – один из этапов оценки ликвидности предприятия, его способности изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных средств, проанализировать тенденции изменения соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.

Методика анализа обязательств по данным финансовой отчетности организации происходит в несколько этапов.

На первом этап целесообразно оценить динамику и структуру обязательств. В начале следует структурно изучить долгосрочные и краткосрочные обязательства организации, оценить удельный вес каждой составляющей их части и проследить динамику изменения показателей на начало и конец анализируемого периода. По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на изменение общей величины обязательств изменений сумм долгосрочной кредиторской задолженности в целом, и краткосрочной кредиторской задолженности в целом, из отдельных составляющих, а также дается оценка изменениям структуры обязательств, произошедшим на конец анализируемого периода.

Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса краткосрочной кредиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как краткосрочная кредиторская задолженность сопряжена, как правило, с большим риском, чем долгосрочная кредиторская задолженность, поскольку требует более раннего погашения.

Далее необходимо сделать анализ оборачиваемости кредиторской задолженности. Анализ кредиторской задолженности является важнейшей составной анализа обязательств организации в целом и позволяет руководству организации:

• определить, как изменилась величина кредиторской задолженности по сравнению с началом анализируемого периода;

• изучить структуру и динамику изменений кредиторской задолженности;

• оценить оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и, если нет, как добиться оптимальности, что для этого необходимо сделать[28,95].

Для анализа оборачиваемости кредиторской задолженности используют:

• коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности – показывает, насколько быстро организация рассчитается со своими контрагентами.

К_об = (В/(КЗ_н + КЗ_к))/2, (1)

где К_об – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

В – выручка за год;

КЗ_н – кредиторская задолженности на начало года;

КЗ_к – кредиторская задолженность на конец года.

• период погашения кредиторской задолженности – период оборота кредиторской задолженности, он показывает за сколько дней в среднем организация оплачивает свои долги.

П_п = 365/К_об, (2)

где, П_п – период погашения кредиторской задолженности;

К_об – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

В идеальном случае период погашения непросроченной кредиторской задолженности должен превышать или равняться периоду погашения дебиторской задолженности

• коэффициент зависимости организации от кредиторской задолженности.

К_з = (ДО+КО) /А, (3)

где К_з – коэффициент зависимости организации от ее кредиторской задолженности;

ДО – долгосрочные обязательства на конец периода;

КО – краткосрочные обязательства на конец периода;

А – сумма активов (валюта баланса) на конец периода.

• коэффициент самофинансирования организации при анализ кредиторской задолженности, или коэффициент независимости организации – показывает какую долю долгов организация может погасить за счет собственного капитала.

К_н = СК/ПК, (4)

где К_н – коэффициент независимости (самофинансирования);

СК – собственный капитал;

ПК – привлеченный капитал на конец периода (сумма долгосрочных и краткосрочных обязательств).

Нормативом для этого коэффициента принято считать 1, что означает, что у организации поровну собственных и заемных средств.

Также, выбирая, по каким показателям будет отслеживаться состояние кредиторской задолженности, стоит помнить, что система не должна быть перегружена расчетами – в анализ следует включить показатели, более всего подходящие для конкретной организации.

И заключительном этапе анализа обязательств объем кредиторской задолженности сопоставляется объемом дебиторской задолженности, желательно в динамике за несколько лет, чтобы определить тенденции изменения задолженностей.

Следует отметить, что наиболее оптимальной ситуацией считается равенство дебиторской и кредиторской задолженностей, так как кредиторская задолженность - источник финансирования дебиторской задолженности. Менее оптимальная ситуация связана превышением дебиторской задолженности над кредиторской, которое рассматривается в качестве своеобразного дополнительного источника финансирования, хотя и не вполне надежного. Наименее оптимальная ситуация обусловлена превышением кредиторской задолженности над дебиторской.

По окончании анализа обязательств на основании систематизации промежуточных результатов анализа делается общий вывод о степени рациональности их структуры, соотношении их между собой, сроках погашения, а также по поводу влияния изменений их величин[41,82].

2 Организация бухгалтерского учета и анализ обязательств

в Дальневосточной дирекции по эксплуатации зданий и сооружений

2.1 Характеристика предприятия и анализ основных

технико-экономических показателей

Полное наименование дирекции – Дальневосточная дирекция по эксплуатации зданий и сооружений – структурное подразделение Дальневосточной железной дороги – филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги». Сокращенное наименование дирекции – ДДЭЗ ДВОСТЖД

Характеристики

Список файлов ВКР