ДипломРудских (1205424), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. Внутренний аудит - один из способов контроля за эффектив­ностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта [22].

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать опти­мизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менед­жеров [17]. Внутренний аудит необходим главным образом для предот­вращения потери ресурсов и осуществления необходимых измене­ний внутри предприятия.

К функциям внутреннего аудита относятся:

1) проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

2) проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентифика­ции, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности;

3) проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

4) проверка деятельности различных звеньев управления;

5) оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изу­чение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

6) проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности иму­щества экономического субъекта;

7) работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

8) оценка используемого экономическим субъектом программно­го обеспечения;

9) специальные расследования отдельных случаев, например по­дозрений в злоупотреблениях;

10) разработка и представление предложений по устранению выяв­ленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективно­сти управления.

Наряду с внутренним аудитом широкое распространение получил внешний аудит, проводимый отдель­ными аудиторскими фирмами и осуществляющий проверки сторонних организаций [30]. Внешние аудиторы не работают в организации или пред­приятии, которые подвергаются аудиту, не должны иметь родственных связей с представителями ее руководства, не участвуют в ее хозяй­ственной деятельности. Основ­ной обязанностью внешних аудиторов является оценка регулярной фи­нансовой деятельности предприятия. В ходе проверки оценивается система внутреннего контроля. По результатам проверки контрольных систем внешние аудиторы выдают руководству предприятия отчеты, в ко­торых указываются слабые стороны этих систем. Они дают качествен­ную оценку деятельности предприятия, экономичности, эффективности, результативности их работы [15]. Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий-клиентов) и обязательным (в соответствии с законодательными актами). Обязательный аудит может быть организован также по решению суда или следственных органов.

Внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего [23]. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях.

Между внутренним и внешним аудитором имеются и существенные различия. Это прежде всего различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся полностью на его содержании [33].

В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационно независимы от аудиторского предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти.[37] Внутренний аудит, является составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Периодичность внешнего аудита, как правило, - один раз в год.

Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

Таблица 1 -Различия внутреннего и внешнего аудита

Продолжение таблицы 1

1.2 Аудиторское заключение в целях обеспечения экономической безопасности предприятия ООО АФ «Спутник»

Качественное составление аудиторских заключений и отчетов по результатам оказания аудиторских услуг является необходимым условием действенности аудиторской деятельности. Заключения и отчеты, иная письменная информация выдаются представителям собственника и руководства аудируемой организации, лицам, заключившим договор, иным указанным в договоре субъектам [25].

В СФК 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств» выделен специальный раздел, посвященный вопросам подготовки и оформления результатов аудита эффективности. В СФК 104 представлены, главным образом, рекомендации по содержанию заключений и отчетов. В вопросах оформления результатов аудита эффективности в СФК 104 делается ссылка на СФК 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия».

Завершающей процедурой проведения аудита эффективности в государственной сфере является подготовка и оформление отчета, констатирующими разделами в котором выделяются заключения, выводы и рекомендации. Заключения предназначены для «сравнительной оценки того, что установлено, с тем, что должно быть» [26]. Выводы отражают причины выявленных отклонений и недостатков. Рекомендации характеризуют, что необходимо сделать.

После проведения аудиторской проверки аудитор должен предоставить аудиторское заключение о достоверности и реальности предоставленной информации, ее подтверждения или неподтверждения.

Аудиторское заключение должно содержать:

• наименование «Аудиторское заключение»;

• указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

• сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

• сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

• перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

• сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

• мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

• указание даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг [34].

Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита.

Выявленные отклонения указывают на недостатки, сведения о которых приводятся в заключениях с подтверждением конкретных фактов. На основе заключений формулируются выводы, которые должны содержать характеристику и значимость отклонений, определять причины недостатков, их последствия, включать общую оценку степени эффективности аудируемой области [39].

Согласно ФСАД 2/2010, модифицирован­ное мнение аудитор должен выразить в аудитор­ ском заключении в случае, если:

• на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содер­жит существенные искажения;

• аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, что­ бы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит суще­ ственных искажений.

Однако существует ряд факторов, на кото­рых основывается выбор аудиторских проце­дур и принимается решение по поводу моди­фикации аудиторского заключения, устанав­ливается зависимость той или иной формы. Каждый раздел аудиторского заключения должен иметь определенное название, а вид модифицированного заключения (с оговоркой, отказ от мнения, отрицательное мнение) должен быть четко указан.

Кроме того, в модифицированном аудиторском заключении должен присутствовать раздел «Основание для выражения мнения с оговоркой (отказа от выражения мнения, отрицательного мнения)», в котором необходимо раскрыть причины модификации.

По результатам аудита эффективности функционирования хозяйствующего субъекта независимо от исполнителей услуг – внешних либо внутренних аудиторов следует формировать отчет для указанных в договоре надлежащих получателей информации и составляемое на базе отчета заключение к публикации для широкого круга пользователей [29].

В отчетные документы включаются также обязательные для них реквизиты: подписи аудиторов, дата оформления, приложения. Однако при этом определении содержания отчетных документов следует устранить рассмотренные выше разночтения в составе, назначении и наименованиях таких отраженных в таблице разделов, как «Результаты аудита», «Заключения», «Выводы», «Заключения и выводы».

Характеристики

Список файлов ВКР