ДипломРудских (1205424), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

Из всего вышесказанного можно сделать такой вывод, для этой цели в бухгалтерском учете лучше подходит комплексный критерий, например «производственная себестоимость», т.е. фактические затраты на заказ по статьям «Амортизация», «Материалы», «Основная зарплата производственных рабочих». Возможен также вариант распределения по плановой себестоимости заказов.

Так же для улучшения качества оказываемых услуг компанией «Спутник» необходимо привлечь эксперта, основной целью контроля качества работы аудитора является обеспечение соответствия осуществления аудиторской проверки общепринятым стандартам. Важными направлениями контроля качества аудиторской проверки являются:

• направленность работы аудиторского коллектива;

• контроль за текущей деятельностью;

• обзор работы, выполненной членами аудиторского коллектива.

Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

Выделим нарушения выявленные на предприятии ООО АФ «Спутник» относящиеся к нарушениям требований Закона N 307-ФЗ:

Для проведения аудита бухгалтерской отчетности одного из клиентов аудиторская организация привлекла к работе стороннего аудитора, заключила с ним договор возмездного оказания услуг и ввела в состав аудиторской группы в качестве аудитора [40]. Такого рода действия являются нарушением требований ч. 3 ст. 4 Закона N 307-ФЗ, поскольку аудитор имеет право участвовать в аудиторской деятельности только на основании трудового договора. В дальнейшем в случае привлечения аудиторов рекомендуется заключать с ними срочные трудовые договоры. Отметим, что ранее изложенное относится только к аудиту и сопутствующим аудиту услугам. При оказании прочих связанных с аудитом услуг с аудитором может быть заключен договор гражданско-правового характера.

В целом перечисленные пути решения проблем и рекомендации по их устранению, помогут аудиторской фирме ООО АФ «Спутник» , работать на более высоком уровне, и привлечь большее количество клиентов. А так же при проведении аудита (в том числе при планировании) аудитор должен учитывать возможное наличие искажений бух. отчетности субъекта. Исходя из этого аудитор разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бух. отчетности.

В настоящее время аудиторам в основном приходится иметь дело с компьютеризованным бухгалтерским учетом. Снижение стоимости средств обработки данных, развитие сети центров компьютерных услуг и, наконец, появление недорогих микрокомпьютеров сделало автоматизированную обработку данных доступной даже для сферы малого бизнеса. Распространение компьютерных систем, равно как возрастание их сложности, привело к выделению такой области аудита, как аудит в компьютеризованной среде или компьютерный аудит [35].

Компьютерные системы оказывают воздействие на три аспекта аудита:

1) планирование;

2) изучение системы внутреннего аудита;

3) сбор фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных операций, остатках на счетах.

Изложение аспектов планирования и контроля в компьютеризированной среде преследует определенные цели:

• разъяснение различий между автоматизированными и неавтоматизированными системами ведения бухгалтерского учета;

• обсуждение дополнительных факторов, учитываемых при планировании аудиторской проверки в компьютеризованной среде;

• демонстрацию воздействия электронной обработки на фазе оценки риска неэффективности контроля;

• разъяснение различий между общими и прикладными методами контроля;

• идентификацию и разъяснения системы разделения функциональных обязанностей, документальной системы, системы контроля доступа к файлам данных и программным файлам, системы контроля аппаратных средств;

• перечень и описание прикладных методов контроля;

• описание четырех характерных особенностей компьютерных систем "высокого уровня";

• определение понятий "режим разделения времени", "диалоговые системы", "системы реального времени", "распределенная обработка данных";

• описание отличительных свойств аппаратных средств на базе микро- и миникомпьютеров;

• обсуждение особенностей контроля систем на базе микро- и миникомпьютеров.

При планировании аудита следует учитывать особенности методов, применяемых фирмой для обработки существенной бухгалтерской информации, включая услуги таких сторонних организаций, как специализированные центры по обработке данных. Используемые фирмой методы влияют на строение системы бухгалтерского учета и на характер методик внутреннего контроля. Уровень автоматизации обработки бухгалтерской информации, равно как и сложность самой обработки, также могут оказывать влияние на сущность, распределение во времени и глубину аудиторских процедур [38]. Таким образом, при оценке влияния электронной обработки данных на аудит финансовой отчетности необходимо учитывать следующие моменты:

• уровень автоматизации каждой из задач бухгалтерского учета;

• сложность машинных операций, выполняемых фирмой, включая услуги сторонних центров по обработке данных;

• доступность данных;

• наличие методик автоматизированного аудита, повышение эффективности аудиторских процедур;

• необходимость в специальной подготовке.

Вместе с тем работу аудиторов можно улучшить, применяя вычислительную технику.

Во-первых, применение компьютеров дает возможность уменьшить количество обрабатываемых вручную данных. В учетных регистрах достаточно много данных, относимых к промежуточным и окончательным итогам, составление которых может взять на себя компьютер. В результате у аудитора высвободится время для более тщательного проведения аудита.[36]

Во-вторых, значительную долю времени в аудиторской работе специалиста занимает несложная, но утомительная однообразная операция сравнения фактических данных и учетных. Эту операцию также можно поручить ПЭВМ.

В-третьих, большое значение имеет аудиторская проверка тождественности или взаимной увязки показателей, присутствующих в различных формах финансовой отчетности, то есть, получив какие-то данные один раз, требуется их многократное использование. Такую возможность также предоставляет ПЭВМ. Кроме того, компьютер предоставляет возможность получения не всех результатов обработки информации, а только отклонений, то есть ПЭВМ может проделать предварительную оценку результатов.[41]

Для оценки достижения целей и выявления возможностей улучшения программы аудита должен проводиться мониторинг реализации и, через определенные промежутки времени, анализ программы аудита. Результаты должны быть представлены высшему руководству.

Должны быть использованы индикаторы работы для мониторинга следующих характеристик:

• способность аудиторских групп реализовать план аудита;

• соответствие программам и графикам аудитов, и

• обратная связь с заказчиками аудита, проверяемыми организациями и аудиторами.

Анализ программы аудита должен учитывать, в том числе:

а) результаты и тенденции, выявленные при мониторинге;

б) соответствие процедурам;

в) выявление потребностей и ожиданий заинтересованных сторон;

г) записи по программе аудита;

д) альтернативные или новые способы проведения аудита;

е) согласованность деятельности аудиторских групп в сходных ситуациях.

По результатам анализа программы аудита могут быть проведены корректирующие и предупреждающие действия, а также улучшение программы аудита.

Использование компьютеризированной среды, в процессе подготовки и составления плана и программы аудиторской проверки, способно уменьшить количество обрабатываемых вручную данных, позволить многократно использовать ранее полученные данные, которые достаточно трудоёмко получить вторично, а также появляется возможность ускорить операции по сравнению фактических и учетных данных. Эти новшества несут в себе возможность освободить аудитора от ряда процедур, которые будет выполнять компьютер под строгим контролем аудитора, а также сократить время аудиторской проверки [42].

Аудит в системе экономической безопасности позволяет максимизировать функцию полезности двух служб, а именно службы экономической безопасности и внутреннего аудита. Гармонично сочетаясь на субъекте правоотношения и взаимно дополняя друг друга они способны нивелировать как внешние, так и внутренние угрозы, а также добиться удовлетворения интересов в экономической сфере. Так как под экономической безопасностью можно понимать некое экономическое состояние при котором субъект правоотношения получает релевантный механизм обеспечивающий решение двусторонней проблемы «редкости (спроса) и выпуска (предложения)», с особым учетом и использованием внешних и внутренних факторов позволяющих нивелировать угрозы и при этом обеспечить максимальную эффективность в операционных, тактических и стратегических аспектах, то именно аудит позволяет получать и предоставлять те факторы которые необходимы для оптимизации экономической системы в целом.

Ниже представлены некоторые угрозы, связанные с внешним и внутренним аудитом, а также предложены меры по их устранению, определено место аудита в системе экономической безопасности и структуре субъекта правоотношения, раскрыта структура функциональных составляющих экономической безопасности, представлен принцип отнесения всех расходов и потерь на виновных лиц, объяснена важность резервной системы и конгруэнтности должностных лиц и владельцев субъектов правоотношений.

В настоящее время вопросы аудита в системе экономической безопасности являются одними из самых актуальных, так как от их решения напрямую зависит обеспечение условий экономического роста всех субъектов правоотношений. Релевантное функционирование предприятий и организаций, максимизирующих функцию полезности как для общества в целом, так и для них в частности требует все большего искусства управления и контроля. Непосредственным и значимым элементом контроля и важным составляющим любого оперативного, тактического и стратегического управленческого решения является внутренний аудит [43]. С целью достижения наиболее высокого уровня экономической безопасности субъект правоотношения должен следить за обеспечением максимальной безопасности основных функциональных составляющих своей деятельности. При этом примерная структура функциональных составляющих экономической безопасности как правило состоит из:

• финансовой;

• интеллектуальной и кадровой;

• технико-технологической;

• политико-правовой;

• информационной;

• экологической;

• силовой.

Каждая из вышеизложенных функциональных составляющих экономической безопасности характеризуется собственным содержанием, набором функциональных критериев и способами обеспечения. Основной причиной необходимости обеспечения экономической безопасности является стоящая перед каждым субъектом правоотношения задача достижения максимизации функции полезности.

Одним из инструментов экономической безопасности является аудит, который можно разделить на внешний и внутренний. Внешний аудит проводится согласно законодательству исключительно аудиторской фирмой. Внутренний аудит компания проводит самостоятельно. И именно этот инструмент (внутренний аудит) является эффективным способом предупреждения негативных тенденций, выявления нарушений и принятия своевременных мер.

Значение аудита для обеспечения экономической безопасности предприятия достаточно велико при этом стоит отметить, что аудит может быть как мощным средством обеспечения экономической безопасности, так и угрозой безопасности.

Положительных моментов в аудите гораздо больше, чем отрицательных. Профессиональное сообщество аудиторов и регулирующий орган (Минфин РФ) постоянно предпринимают усилия, чтобы обеспечить высокое качество аудита. Непрерывно совершенствуются законодательная база и методологическое обеспечение, в том числе процедуры контроля качества аудиторской деятельности.

Аудит можно использовать для обеспечения экономической безопасности предприятия в разрезе различных рисков, стоит отметить, что организация деятельности по противодействию рискам носит исключительно комплексный характер.

Очень важной является и проверка итоговой отчетности за отчетный период (обычно год). Здесь очень важно правильно сформулировать задачу аудиторам. Немаловажно, чтобы аудиторы особое внимание уделили налоговому учету, начислению и уплате налогов. Достаточно часто для того, чтобы реализовать свои интересы, идущие вразрез с интересами предприятия, топ-менеджеры предприятия вносят изменения в организационную структуру предприятия, осуществляют кадровые перестановки, искажают бизнес-процессы. Это позволяет в ряде случаев успешно осуществлять и скрывать следы внутреннего мошенничества [44].

Апогей аудита в системе экономической безопасности заключается в релевантном использовании резервной системы субъекта правоотношения, которая обеспечит идентификацию потенциальных резервов, оптимизацию экономический процессов приведших к дополнительным резервам и полезное использование самих резервов обеспечивающих реинвестиционные процессы с максимизацией рентабельности . Таким образом, использование аудита для обеспечения экономической безопасности субъекта правоотношений обладает большим потенциалом. В случае если служба экономической безопасности имеет основания полагать, что в экономическом блоке фирмы есть проблемы, необходимо безотлагательно обращаться к помощи специализированных организаций, либо совершенствовать внутренний аудит.

4 Обеспечение информационной безопасности. Недооценка угроз информационной безопасности

Информационная безопасность — состояние сохранности информационных ресурсов и защищенности законных прав личности и общества в информационной сфере.

Информационная безопасность – это процесс обеспечения конфиденциальности, целостности и доступности информации.

• Конфиденциальность: Обеспечение доступа к информации только авторизованным пользователям.

• Целостность: Обеспечение достоверности и полноты информации и методов ее обработки.

• Доступность: Обеспечение доступа к информации и связанным с ней активам авторизованных пользователей по мере необходимости.

Информационная безопасность — все аспекты, связанные с определением, достижением и поддержанием конфиденциальности, целостности, доступности, неотказуемости, подотчётности, аутентичности и достоверности информации или средств её обработки.

Характеристики

Список файлов ВКР