Бухгалтерский учет и анализ основных средств на примере ООО Восточная буровая компания (1191161), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также основные средства, созданные самой организацией, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При формировании уставного капитала, вкладов в виде основных средств у предприятия не было. Не было у предприятия и безвозмездно полученных основных средств.
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75, субсчета 75.1 «Расчеты с учредителями».
Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98, субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления». Исходя из способов поступления основных средств, установлен порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета.
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки - передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Например, 25 февраля 2013 года ООО «ВБК» приобрело компьютер за 45000 руб. (кроме того НДС 8100 руб.) Поступление оформлено актом приема-передачи формы ОС-1 № 2 от 25.02.2013г., и введен в эксплуатацию 25 февраля 2013 года. Проводки отражены в таблице 2.6.
Таблица 2.6 – Проводки при поступлении основных средств за плату
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 08 | 60 | 45 000 |
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком объектом ОС | 19-1 | 60 | 8 100 |
| Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) | 60 | 51 | 53 100 |
| Принят объект к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат) | 01 | 08 | 45 000 |
| Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС | 68-1 | 19-1 | 8 100 |
Общим актом (накладной) приемки - передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.
Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.
Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
При выбытии основных средств в следствии продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.).
Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4, а по автотранспортным акт составляется по форме № ОС-4а.
В 2013 году ООО «ВБК» списано с баланса снегоуборщик в связи с моральным износом.
Для списания снегоуборщика составлен акт формы № ОС-4 № 2 от 25.02.2013г.
Первоначальная стоимость 75 000 руб. Установленный срок эксплуатации 48 месяц, фактический срок эксплуатации 46 месяцев. Начисленная амортизация 71 875 руб. Расходы на демонтаж 5 000 руб.
В бухгалтерском учете отражено списание основного средства:
Дебет 02 Кредит 01 – 71 875 руб. – списана начисленная амортизация
Дебет 91/2 Кредит 01 – 3 125 руб. - списана остаточная стоимость
Дебет 91/2 Кредит 60 – 5 000 руб. расходы на демонтаж
Дебет 99 Кредит 91/9 – 8 125 руб. - убыток от списания основного средства.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
2.4 Учет амортизации основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено данным ПБУ 6/01.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации. Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов основных средств исходя из тех или иных условий.
Амортизация объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средство определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
-
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
-
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
-
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию сроком более 3 месяцев.
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.
Для всех объектов основных средств ООО «ВБК» применяет линейный способ амортизации и закреплен в учетной политике на 2014 год.
Приведем пример расчета месячной суммы амортизации. Первоначальная стоимость компьютера (инвентарный номер 0001020) составляет 45 000 руб. Срок полезного использования в месяцах равен 46. Компьютер используется организацией в основной деятельности. Компьютер введен в эксплуатацию 25 февраля 2013 года, поэтому с марта 2013 года по нему начисляется ежемесячная амортизация в сумме 978,30 руб.
Ежемесячная норма амортизации = 100% / 46 = 2,174 %. После умножения месячной нормы амортизации на первоначальную стоимость получим ту же сумму, что и по документам предприятия, т.е. 45000 × 2,174%.
Учет накопленной амортизации по основным средствам ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежемесячных амортизационных начислений, а по дебету — накопленная амортизация реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств.
Начисленная амортизация отражена в учете ООО «ВБК» бухгалтерской проводкой: Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных средств».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведётся по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Согласно учетной политике ООО «ВБК» начисляет амортизацию линейным способом, исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст. 259 НК РФ. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
2.5 Инвентаризация основных средств и учет ее результатов
Инвентаризация основных средств в ООО «ВБК» проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 [10].
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету.
Например, в первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию, не учтены расходы по их установке.
В июле 2012 года ООО «ВБК» приобрело оборудование для отопления склада. Монтаж и пусконаладочные работы выполнены подрядным способом.
Стоимость работ составила 41 300 рублей (в том числе НДС 18% - 6300 рублей).
В августе был подписан акт приема-передачи работ.
В этом же месяце работы были оплачены, а «входной» НДС принят к вычету.
В том же месяце станок был введен в эксплуатацию.
Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ООО «ВБК» выбрало срок его полезного использования 85 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 1,18% (100%/ 85 месяцев).
В декабре 2012 года в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав расходов на продажу (счет 44) - в бухгалтерском учете, и в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - в налоговом.
Однако, по правилам, действующим как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость основного средства.
По результатам инвентаризации были выполнены следующие исправления:
- учтены в первоначальной стоимости оборудования пусконаладочных работ – 35 000 рублей (41 300 рублей – 6 300 рублей);
-доначислена амортизация - 413 рублей (35 000 рублей × 1,18%) ежемесячно начиная с сентября;
- исправлены данные налогового учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией;
- кроме того, необходимо исправлена ошибка, связанная с вычетом «входного» НДС по пусконаладочным работам.
НДС по основным средствам, требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, в котором начала начисляться амортизация (пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).
В налоговом учете первоначальную стоимость оборудования, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на 35000 рублей. А сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - уменьшить на ту же величину.
Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации, необходимо увеличить на 1 239 рублей.
В бухгалтерском учете в декабре выполнены следующие проводки (таблица 2.7)
Таблица 2.7 – Бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 44 | 60 | 35 000 | Сторно Отражена стоимость пусконаладочных работ, ошибочно учтенная в составе расходов на продажу |
| 08 | 60 | 35 000 | Стоимость пусконаладочных работ учтена в составе внеоборотных активов |
| 01 | 08 | 35 000 | Стоимость пусконаладочных работ включена в первоначальную стоимость станка |
| 44 | 02 | 1 239 | Доначислена амортизация за сентябрь - ноябрь (413 рублей × 3 месяца) |
Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
